Связи подчиненности между Министерством Финансов РФ, Советом по аудиторской деятельности, саморегулируемыми организациями аудиторов

Схема 2 «Перечень обязательных указаний, включаемых в письмо-обязательство аудиторской организации»

Взаимоотношения между клиентом и аудитором регламентируются договором. Этот документ юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон (в данном случае заказчика – клиента или исполнителя – аудитора).

Договор на аудит имеет существенное отличие  от других договоров, используемых в  предпринимательстве:

1. Негласный  учет интересов третьей стороны  (потребители финансовой информации, которые пользуются отчетностью предприятия) при составлении договора.

2. Договор  на проведение аудиторской проверки  – это договор возмездного  оказания аудиторских услуг. 

В соответствии со статьей №780 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично.

В силу статьи №783 Гражданского кодекса к  договору о возмездном оказании аудиторских  услуг могут предъявляться нормы, регулирующие:

1. Своевременность  выполнения работ по договору. В соответствии со статьей  №708 Гражданского кодекса в договоре указывается начальный и конечный срок выполнения работы.

2. Сохранность  документации. За сохранность документации, если иное не предусмотрено  Гражданским кодексом, иными законами  или договором, ответственность  возлагается на стороны, предоставившие ее для проверки. Однако если документация клиента изымается у него и проверка проводится в служебных помещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохранность документации, предоставленной для проверки, возлагается на аудиторские фирмы. Риск случайной гибели или случайного повреждения документации в результате выполнения работы до приемки документации заказчиком, ответственность несет исполнитель.

3. Права  заказчика во время выполнения  работы. В соответствии с временными  правилами аудитор самостоятельно определяет форму и методы проверки, но заказчик, согласно статье №715 Гражданского кодекса, вправе проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем не вмешиваясь в его деятельность.

4. Содействие  заказчикам. В соответствии с временными правилами аудиторской деятельности, руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки. Со своей стороны, статья №718 Гражданского кодекса также обязывает заказчика в случае, в объеме и в порядке, предусмотренным договором, отказывать подрядчику содействие в выполнения работы. При неисполнении заказчиком этой обязанности аудитор вправе требовать возмещения причиненных убытков, вызванные простои, либо перенесения сроков исполнения работ, либо увеличения указанной в договоре стоимости услуг.

5. Конфиденциальность  получения сторонами информации. Если одна сторона, благодаря  исполнению своего обязательства  получила от другой стороны информацию о новых решениях, технических знаниях, а также сведениях, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, то сторона, получившая такую информацию не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяется соглашением сторон.

6. Ответственность  аудитора за ненадлежащее качество. Согласно со статьей №723 Гражданского  кодекса, в случаях, когда аудиторская  фирма выполнила аудиторскую  проверку с отступлениями от  договора, ухудшившими результаты работы, заказчик по своему выбору может потребовать либо безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков или иное, если это установлено законом или договором.

7. Приемку  заказчиком работы, выполненной  аудитором. В соответствии со  статьей №720 Гражданского кодекса  заказчик обязан в сроки и  в порядке, предусмотренным договором,  при участии аудиторов обсудить  и принять результаты выполненной работы.

8. Качество  выполненной работы должно соответствовать  условиям договора, а при отсутствии  или неполноте условий договора, соответствовать требованиям, обычно  предъявляемым к работам соответствующего  рода.

9. Сроки  обнаружения ненадлежащего качества результата работы (обычно устанавливаются в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иное не предусмотрено законом или договором).  
 
 
 
 
 
 
 

Задание 2.

1. б
2. а
3. б
4. б

В первом случае организация подлежит обязательному  аудиту, т.к. является товарной биржей, и так как величина активов  на конец отчетного периода превышает 200 тысяч МРОТ.

ОАО подлежит обязательному аудиту, потому что, согласно законодательству, все ОАО являются объектами обязательного аудита; кроме того, величина доходов за отчетный период превышает 500 тысяч МРОТ, а также величина активов на конец отчетного периода превышает 200 тысяч МРОТ.

ФГУП  не подлежит обязательному аудиту, так как в законодательстве указано, что унитарные предприятия являются объектами обязательного аудита только в случаях, если они отвечают остальным условиям (доход и величина активов).

ООО не подлежит обязательному аудиту. Аналогично производственный кооператив.

6. а
7. в
8. а, г
9. а, б
10. в
11. в
12. а
13. в
14. б
16. а
17. в
18. в
19. в
20. Положительное модифицированное аудиторское заключение, так как отчетность достоверна во всех существенных аспектах, но существует обстоятельство, влекущее периодическую неправильность в расчетах. Однако суммарное значение ошибки ниже рассчитанного уровня существенности, поэтому аудитор указывает на выявленные ошибки во второй части аудиторского заключения.
21. Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой.
22. б
23. б
24. Инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре – визуальный осмотр не является надежным средством контроля, так как не обеспечен документально, кроме того, не дает возможности судить о достоверности отражения хозяйственных операций.  Журналы-ордера и первичные документы по счету 20 «Основное производство» являются надежным средством, так как имеют документальное основание и позволит проверить правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Доказательство точности учета запасов, полученное в результате инвентаризации, на которой присутствовал аудитор – достоверный метод выверки фактических остатков ТМЦ на отчетную дату, поскольку они совмещают в себе визуальное и документальное средство контроля. Позволяет аудитору оценить эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
25. РНО = АР / ВХР * РСК = 0,069

Задание 3

1. Оценить аудиторские риски. Внутрихозяйственный риск среднего уровня, так как бухгалтерия проверяет правильность ведения количественно-суммового учета выборочно, что может вызвать существенное искажение информации.

Риск  средств контроля – высокий, так  как на предприятии не предусмотрено  должностей внутреннего аудитора или  ревизора, также наблюдается текучесть материально ответственных лиц по проверяемому участку учета. Кроме того, не проводятся инвентаризации при смене материально ответственного лица, что увеличивает вероятность нарушений.

Риск  необнаружения при данных ВХР  и РСК можно допустить ниже среднего. Это можно сделать, увеличив количество проводимых аудиторских процедур, и понизив уровень существенности.

Неотъемлемый  аудиторский риск принимается как  высокий, так как аудитору следует  соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками на счетах бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности, или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

2. При оценке арифметической правильности операций были выявлены следующие нарушения:

При расчете  на остатка на начало периода должны были указываться данные проведенной  инвентаризации, а не остатки, выявленные по документам. То есть материалы на сумму 1000 рублей должны были быть оприходованы на склад как прочие расходы, и остаток на начало 2005 года должен составлять 2000 рублей.

По операции № 9 неправильно рассчитан остаток  МПЗ, который затем скорректирован.

В результате инвентаризации на конец отчетного  периода выявлены расхождения. По данным документов, на складе остаток материалов на 1000 рублей, фактически 2500, то есть организация должна оприходовать выявленный излишек.

При формальной проверке во всех документах выявлена ошибка в дате подписания и принятия, а именно: год отгрузки 2005, год приемки МПЗ – 2002.

3. В  данном разделе МПЗ могли применяться  следующие методы аудиторской  проверки:

- Инвентаризация  – чтобы получить точную информацию  о фактическом количестве МПЗ  на складах и сверить ее  с данными складского и бухгалтерского учета;

- Документальная  проверка – формальна и арифметическая  проверка документов (см. задание  2);