Сводный учет затрат на производство

 

Вариант № 3

1. Учет арендованных  основных средств у арендатора  и арендодателя.

2. Сводный учет затрат  на производство.

3. Понятие актива баланса.

4. Понятие бухгалтерского  счета.

5. Забалансовые счета.

6. Учет аренды основных  средств.

7. Задача:

В ООО «Темп» в качестве взноса в уставный капитал получен компьютер по цене 18000-00. Другой компьютер был взят в текущую аренду по цене 25000-00. Арендные платежи за него начислены и перечислены в размере 10 % от стоимости (включая НДС). В результате стихийного бедствия основные средства первоначальной стоимостью 8000-00 пришли в негодность и были списаны, амортизация на них составила 7900-00. Другие основные средства проданы на сумму 17000-00 (включая НДС). Первоначальная стоимость их составляет 15000-00, начисленная амортизация – 6500-00.

В конце месяца определяется финансовый результат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

1. Учет арендованных  основных средств у арендатора  и арендодателя…3

1.1. Учет арендованных  основных средств у арендатора……………...3

1.2. Учет арендованных основных средств у арендодателя…………...7

2. Сводный учет затрат  на производство………………………………….11

3. Понятие актива баланса…………………………………………………12

4. Понятие бухгалтерского  счета………………………………………….13

5. Забалансовые счета………………………………………………………16

6. Учет аренды основных средств…………………………………………18

7. Задача……………………………………………………………………..22

Список литературы…………………………………………………………26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет арендованных  основных средств у арендатора  и арендодателя.

1.1. Учет арендованных основных средств у арендатора

Арендатор принимает  арендованное у арендодателя имущество  к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»¹.

Арендованные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, указанной в  договоре на аренду. Аналитический  учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Начисленная за отчетный период арендная плата за основные средства, используемые в производственной деятельности или при реализации продукции (работ, услуг), включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Для целей налогообложения  прибыли арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством  и реализацией.

Таблица 1.1.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Принят на учет арендованный объект ОС (производственное здание) без права  перехода собственности	001
2	Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)	20	76
3	Отражен НДС, предъявленный арендодателем	19	76
4	Перечислена арендодателю арендная плата  за арендованный объект ОС (включая  НДС)	76	51
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю	68-1	19

 

В случае, когда арендная плата уплачивается ежемесячно, она  учитывается на счетах учета затрат или расходов на продажу (20, 26, 44) в  корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, уплачиваемая в составе  арендной платы, в данном случае может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом.

Перечисление арендной платы арендодателю отражается в  учете арендатора по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» в корреспонденции  со счета учета денежных средств.

Документами, подтверждающими  арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг  по аренде, счета и счета-фактуры, выданные арендодателем, выписки банка  по расчетному счету и платежные  поручения.

В данном случае учет операций по аренде объекта основных средств (например, производственного здания) можно отразить следующими проводками:

Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи, например, сразу за полгода, то в этом случае такие платежи  предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация  может выбрать один из следующих  способов²:

- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объему продукции и др.

В последнем случае учет операций по аренде объекта основных средств можно отразить следующими проводками:

 

Таблица 1.2.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена авансом арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)	97	60
2	Отражен НДС от суммы арендной платы	19-3	60
3	Перечислены арендодателю авансовые арендные платежи за арендованный объект ОС (включая НДС)	60	51
4	Предъявлена к вычету уплаченная сумма  НДС	68-1	19
5	Включена в себестоимость продукции (работ, услуг) арендная плата (без учета  НДС) за первый отчетный месяц (и т. д. в течение полугода)	20	97

 

Если в соответствии с договором аренды затраты на ремонт арендованных основных средств  возложены на арендодателя, но оплачены арендатором, то произведенные арендатором  расходы должны возмещаться арендодателем  или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.

Если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем  не предусмотрено, то затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, относятся арендатором на себестоимость продукции (работ, услуг).

При долгосрочной аренде возможны ситуации, когда производятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

Для целей налогового учета капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке³:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

В первом случае начисление амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений.

Во втором случае начисление амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Возврат арендатором  основных средств после окончания  срока аренды оформляется актом  приема-передачи и отражается в его  учете списанием с забалансового  счета, т. е. по кредиту счета 001 «Арендованные  основные средства».

 

1.2. Учет арендованных основных средств у арендодателя

Право собственности  на переданное в аренду имущество  остается у арендодателя и поэтому  оно продолжает числиться на его  балансе.

Основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно, например, на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства».

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации  на праве собственности, включая  объекты основных средств, переданные в аренду, погашается посредством  начисления амортизации.

Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в соответствии с нормами  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В случае, когда сдача  имущества в аренду является для  организации предметом деятельности, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться арендодателем в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности.

В состав расходов арендодателя могут входить амортизация переданных в аренду основных средств, затраты на их ремонт и др.

В случае, когда сдача  имущества в аренду не является предметом  деятельности арендодателя, то доходы и расходы от сдачи имущества  в аренду относят к прочим доходам  и расходам.

Для целей налогообложения  прибыли в первом случае доходы и расходы от сдачи имущества в аренду относятся к доходам и расходам от реализации, а во втором случае - к внереализационным доходам и расходам.

В первом случае доходы от сдачи имущества в аренду (арендная плата) учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или денежных средств.

Расходы от этого вида деятельности организацией учитываются  по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу, которые по окончании месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Так как в данном случае сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности, то выручка, полученная в виде арендной платы, должна включать в себя налог на добавленную стоимость. Начисление НДС отражается по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и оборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90–2 и 90–3 и  кредитового оборота по субсчету 90–1 выявляется финансовый результат, который в конце месяца списывается  с дебета субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сдачи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Во втором случае доходы и расходы от передачи имущества  в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами») и денежных средств.