Схема 2 – Структура счета 97 «Расходы будущих периодов» 

Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов»  ведется по видам расходов.[20]

    Типовые проводки по счету 97 «Расходы будущих  периодов»[12]

    1)Материалы  израсходованы при выполнении  работ, затраты на которые учитываются  как расходы будущих периодов

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 10 «Материалы»

    2)Отражены  услуги вспомогательного производства, связанные с выполнением работ  затраты на которые учитываются  как расходы будущих периодов

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 23 «Вспомогательное производство»

    3)Аналогично  доля общепроизводственных расходов

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»

    4) Аналогично доля общехозяйственных  расходов

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

    5) Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении работ,  затраты на которые учитываются  как расходы будущих периодов

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит  70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»

    6) Затраты ранее  учтенные  как расходы будущих периодов, учтены при формировании стоимости внеоборотных активов

Дебет 08 «Вложение  во внеоборотные активы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

    7) Расходы будущих периодов, относящиеся  к текущему периоду, учтены  в затратах основного производства

Дебет 20 «Основное  производство»

 Кредит 97 «Расходы  будущих периодов»

    8) Аналогично в затраты по содержанию  вспомогательного производства 

Дебет  23 «Вспомогательное производство»

 Кредит 97 «Расходы  будущих периодов»

    9) Аналогично учтены в составе  общепроизводственных расходов

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

    10) Аналогично учтены в составе  общехозяйственных расходов 

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

     Часть косвенных расходов, возникающих  ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     Схема 3 – Структура счета 25 «Общепроизводственные расходы»

     На  счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

• расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
• износ основных средств производственного назначения;
• затраты на ремонт основных средств;
• расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);

хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.[приложение 1]

   Схема 4 – Структура счета 26 «Общехозяйственные расходы»

   На  счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним  относятся:

• административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
• общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),
• сборы и отчисления (налоги),
• непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

   По  окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др. [12, с.65].

      При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.[приложение 1]

      Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов.

      Списание  общехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и  иным способом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

      Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен  в учетной политике предприятия.

      Учет  потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический  учет потерь от брака ведется в  каждом цехе, по видам забракованной  продукции и статьям расходов.

     Схема 5 – Структура счета 28 «Брак в производстве»

     К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделения и участки предприятия, не занятые непосредственным производством продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации. Это — научно-исследовательские и конструкторские подразделения предприятий, ремонтные и пошивочные мастерские, участки, производящие инструмент и оснастку и др. Учет затрат обслуживающих производств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     Схема 6 – Структура счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

     Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат.

     Для получения информации о наличии  и движении полуфабрикатов собственного производства организации могут  использовать активный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету названного счета отражаются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту — списание полуфабрикатов в зависимости от направления их использования.

     При использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» полуфабрикаты собственного производства приходуются по дебету счета 21 с кредита счета 40. [9, с.81].

     В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства и оцениваются способами, принятыми для оценки незавершенного производства.

     Схема 7 – Структура счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

     Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

     Сбытовые  и торговые организации, а также  предприятия общественного питания  учитывают затраты на основную деятельность на активном счете 44 «Расходы на продажу»: В организациях торговли в составе  расходов на продажу включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителя, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания.

Схема 8 – Структура счета 44 «Расходы на продажу»

     По  окончании месяца сумма расходов на продажу списывается полностью  или в части, относящейся к  реализованным товарам на счет 90 «Продажи». При этом сумма расходов на продажи, относящаяся к остатку  товаров на конец месяца, исчисляется  по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

   Основными источниками информации для проведения анализа затрат на производство и  стоимости реализованной продукции  являются статистическая отчетность - форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), форма № 2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомость № 16, 15; журналы-ордера № 10, 11; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.

     Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным группам продукции.

     Согласно  ПБУ 10/99 расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности. То есть затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам) отражаются во II разделе актива баланса (форма №1) по полной фактической производственной себестоимости или неполной фактической производственной себестоимости в зависимости от выбранной учетной политики организации.

     Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях и убытках, так как ни один из них  в отдельности не дает достаточно полного представления о финансовом положении и результатах деятельности предприятия.

     В отчете о прибылях и убытках расходы  по обычным видам деятельности организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности должен раскрываться порядок признания управленческих и коммерческих расходов.

     В бухгалтерской отчетности обязательно  представляется информация о расходах по обычным видам деятельности в  разрезе экономических элементов; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к расчету себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном году; о расходах, равных величине отчислений (по правилам бухгалтерского учета) в связи с образованием резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов и прочее. Эта информация отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

 

      2.Практическая часть

 

Вариант 5

     Исходные  данные:

Предприятие занимается производством автомобилей. Остаток незавершенного производства на начало месяца: модели АЗ201 – 12 400 000 рублей, модели АС303 – 13 205 000 рублей. Остаток незавершенного производства на конец месяца: модели АЗ201 – 11 300 000 рублей, модели АС303 – 12 106 000 рублей. Готовая продукция оценивается по плановой производственной себестоимости: модель АЗ201 по 48 000 рублей, модель АС303 – 59000 рублей. Остаток готовой продукции по учетным ценам на начало месяца: модели АЗ201 – 480 000  рублей (отклонения от учетных цен – -1245 рублей), модели АС303  - 590 000 рублей (отклонения от учетных цен – -1300 рублей). Моментом продажи является  оплата готовой продукции покупателем. Транспортные расходы включаются в цену готовой продукции. Отпускная цена, включая НДС: модели АЗ201 – 69 000 рублей, модели АС303 – 83 000 рублей. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов  производится пропорционально заработной плате производственного персонала.