Сводный учет затрат на производство с целью  определения фактической себестоимости  готовой продукции заключается  в последовательном отражении затрат сначала в разработочных таблицах, затем в ведомостях, где они группируются по видам продукции и по цехам, итоговые данные переносятся в журнал-ордер.

    Задачами  бухгалтерского учёта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются:

• обоснованное исчисление фактических затрат на производство и себестоимость продукции, работ и услуг в разрезе отдельных структурных подразделений, видов продукции и статей затрат;
• контроль и учёт объёма, ассортимента и качества произведённой продукции, работ и услуг;
• контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также заданий по снижению себестоимости продукции, работ и услуг;
• контроль и выявление размеров отклонений от нормативных и плановых уровней по отдельным слагаемым и причинам их возникновения;
• контроль за соблюдением смет расходов по управлению и обслуживанию производства;
• составление отчетности о выпуске продукции, о затратах на производство и себестоимости продукции;
• выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции, работ и услуг;

    Для решения указанных задач необходимо соответствующим образом организовать учёт затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции, работ  и услуг на основе следующих принципов:

• документирование затрат на производство, их группировка по объектам учета, статьям расходов и отражение на счетах бухгалтерского учета;
• согласованность объектов учета затрат на производство с объектами калькулирования;
• принцип существенности исходя из положения значимости той информации, отсутствие или неточность которой может повлиять на исчисление финансового результата и платежи по налогам в бюджет;
• необходимость расширения перечня затрат, относимых на объекты учёта по прямому назначению;
• раздельное отражение затрат по нормам и отклонений от них с указанием причин и виновников;
• выделение отклонений по их влиянию на себестоимость продукции – благоприятные (снижение, экономия) и неблагоприятные (удорожание, перерасход);
• в зависимости от потребностей управления – допустимые и недопустимые отклонения;
• включения затрат на производство продукции, работ и услуг того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения;
• показатели учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг должны быть согласованы с планово-нормативными и сметными показателями;

    Себестоимость складывается из затрат, связанных  с использованием в процессе производства материалов, топлива энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. [8]

    По  отношению к себестоимости продукции  затраты делят на включаемые и  не включаемые в себестоимость продукции.

    Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

    Не  включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного  периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение не израсходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

    К незавершенному производству относят  затраты на не законченную производством  продукцию. [13]

    Группировка затрат по экономическим элементам  позволяет предприятиям определять потребность в средствах по их видам, так как она показывает сколько средств затрачено на производство продукции, работ, услуг, то есть служит в процессе контроля над расходованием ресурсов.

    Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируются по следующим  элементам (в соответствии с экономическим  содержанием затрат):

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты. [8]

    Группировка производственных расходов по статьям  затрат называется калькуляционной, так  как она показывает, на выполнение каких работ или операций израсходованы  средства, и используется для определения себестоимости выпускаемой продукции, работ, услуг. Эта группировка служит дополнением к группировке производственных расходов по элементам затрат.  Следовательно, набор видов расходов, необходимых для исполнения технологии, и в конечном счете, для получения продукции, работ, услуг состоит из, так называемых, статей затрат. [9]

    Рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказания услуг;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;

    Итого: Производственная себестоимость продукции

12. Расходы на продажу.

Всего: Полная себестоимость продукции [13]

    По  способу включения в себестоимость  продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

    Прямые  затраты – расходы, связанные  с производством конкретного  вида продукции, работ, услуг, которые  можно прямо и непосредственно  включить в его себестоимость: сырье  и материалы, оплата труда за изготовление продукции и др.

    Косвенные затраты  - расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом организации в целом; в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной инструкцией по планированию, учёту и калькулированию (например, пропорционально оплате труда производственных рабочих, прямым затратам). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. [8]

    Наиболее  разъясненная классификация затрат указана в Приложении 1.

    Учет  затрат и калькулирование себестоимости  предполагают экономическое обоснование  состава издержек предприятий, включаемых в себестоимость и относимых  непосредственно на финансовые результаты. С экономической точки зрения учет затрат на производство и калькулирование себестоимости как взаимосвязанные и взаимообусловленные стадии единого процесса исчисления издержек направлены на решение задач управления затратами: определение эффективности производства, управления расходами всех видов ресурсов, изыскание резервов экономии. [20]

    Основные  методы учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции – позаказный, попередельный, попроцессный, нормативный  и метод сокращенной себестоимости.

    При позаказном методе объектом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является производственный заказ. Используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах сложных изделий.

    Попередельный метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов). 
Его сущность заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела.

    При попроцессном методе прямые и косвенные  издержки учитываются по калькуляционным  статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

     При методе учета затрат и калькулирования  сокращенной себестоимости прямые и переменные затраты учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость проданной готовой продукции.

     Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) связан с типом производства, его организацией, используемой технологией и особенностями самой продукции (работ, услуг). [18]

      1.3. Синтетический, аналитический и документальный учет сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

     Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) предназначен счет 20 "Основное производство". По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве". По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др. [8, с.37].

     Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

     Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

     В настоящее время на предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля затрат производства. Для  контроля нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции [19, с.34].

     Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Схема 1 – Структура счетов 20,23 «Основное производство», «Вспомогательное производство» 

     Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется  фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

     В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании  первичных документов в себестоимости  конкретных видов продукции (работ, услуг).[приложение 1]

     Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

     В частности, расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу)