Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

      Некоторые затраты бывают смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.

      Разделение  затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы производства возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в конечном счете при выборе  экономической политики предприятия [1].

      Следует отметить, что деление на постоянные и переменные в отличие от ведущих зарубежных стран только входит в отечественную учетную политику. Дело в том, что в условиях централизованного руководства экономикой, когда цены, объем производства продукции (работ, услуг), а также их номенклатура устанавливались вышестоящими органами в централизованном порядке, у предприятий не было особой необходимости увязывать затраты с объемом производимой продукции и размером получаемой прибыли. В рыночных же условиях, когда все эти процедуры предприятием решаются самостоятельно, возникает необходимость применять анализ взаимосвязи «затраты – объем – прибыль» и как следствие – необходимость классифицировать и учитывать затраты в разрезе постоянных и переменных их составляющих.

      Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

      По  степени регулируемости затраты  подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые [3]/

      Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

      Степень регулируемости затрат зависит от специфики  конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует – ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию.

      Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

      Современная система управления на предприятии  не считается эффективной, если она на первое место не ставит «человеческий фактор». Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованность в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

      Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа,  позволяющей оценивать результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. в ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура [6].

      Классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность  управленческого учета, усилить  его аналитичность и возможность  выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности. 
 

Глава 2. Практическая часть.

§ 2.1.Технико-экономическая характеристика ФОК «Лазурный берег» ИП Скалепов В.Ю.

      Индивидуальный предприниматель Скалепов В. Ю. является предпринимателем без образования юридического лица с даты регистрации в регистрационной палате мерии г. Архангельска. Имеет в собственности обособленное имущество, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Имеет самостоятельный баланс, печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание его реквизитов, расчетный счет в банке.

      Юридический адрес: г. Архангельск, ул. Выучейского, д. 26, кв. 11.

      Фактический адрес: г. Архангельск, пр. Ломоносова, д. 64.

      Деятельностью данной организации является:

• розничная торговля;
• оказание услуг населению по оздоровлению;
• торгово-закупочная деятельность.

     Согласно штатному расписанию  в организации занято 14 человек:

• генеральный директор;
• главный бухгалтер и 2 бухгалтера;
• 2 работника прачечной;
• 2 работника фиото-бара;
• 3 работника сауны;
• 3 работника солярия.

ИП  Скалепова В. Ю. открыл физкультурно-оздоровительный  комплекс «Лазурный берег», который  оказывает услуги населению.

      Помещение, где располагается ФОК «Лазурный  берег», арендуется ИП Скалеповым В. Ю. 
 

§ 2.2. Формулировка задачи бухгалтерского (управленческого) учета. 

      Организационная структура физкультурно-оздоровительного комплекса «Лазурный берег» ИП Скалепова В. Ю., оказывающего платные услуги, представлена двумя производственными подразделениями (сауна, солярий) и тремя непроизводственными службами (обслуживающими подразделениями): администрацией, прачечной, фито-баром. Данные об издержках комплекса представлены в таблице № 2.1 за 2010 год по местам возникновения затрат. 

Таблица 2.1

Затраты центров ответственности  в тыс. руб.

      Необходимо  выбрать метод дальнейшего перераспределения  издержек и выполнить соответствующие  расчеты.

      В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) и двухсторонний.

      Метод прямого распределения  затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

      Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки комплекса.

      База  для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Следует подчеркнуть, однако, что выбор базы распределения является субъективным процессом. 

§ 2.3. Результаты решения  задачи бухгалтерского управленческого  учета 

      Допустим, в качестве базы распределения выбрана  доля выручки. При этом доля сауны  в общей сумме выручки составляет 70%, доля солярия – 30%. Результаты такого распределения затрат представлены в таблице № 2.2 

Таблица 2.2

Результаты  распределения затрат непроизводственных сегментов комплекса методом простого распределения 

      Метод пошагового распределения  затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной в одностороннем порядке потребляются фитобаром, а услуги администрации – прачечной и фитобаром).

      Общий принцип распределения затрат состоит  в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить издержки непроизводственных подразделений между производственными центами ответственности поровну. Однако в этом случае на обслуживание клиентов по одним подразделениям будут отнесены заведомо завышенные затраты, по другим – они будут ниже, чем на самом деле. Интересы оздоровительного центра лежат в плоскости получения реальных данных, позволяющих объективно оценить экономическую эффективность функционирования своих отдельных центров ответственности.