Инициативный
аудит проводится по инициативе аудируемого
субъекта либо его участника с
учетом конкретных задач, сроков и объемов
аудита, предусмотренных договором
на проведение аудита между инициатором
и аудиторской организацией. Обязательный
аудит проводится в порядке и случаях,
которые предусмотрены законодательными
актами Республики Казахстан. Организации,
для которых аудит является обязательным
и которые в соответствии с законодательством
Республики Казахстан публикуют в периодических
печатных изданиях годовую финансовую
отчетность, обязаны публиковать вместе
с годовой финансовой отчетностью и аудиторский
отчет.
Обязательному
ежегодному аудиту подлежат:
- банки;
- кредитные товарищества;
- организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
- страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
- субъекты естественной монополии;
- предприятия с иностранным участием;
- открытые народные общества.
Уклонение
от обязательного аудита ведет к
взысканию или штрафу, суммы идут
в доход республиканского бюджета.
Цель обязательного аудита — подтвердить
достоверность бухгалтерской отчетности.
Если аудиторская фирма ранее
оказывала данному предприятию
услуги, то она не может проводить
обязательный аудит. В международной практике аудита в настоящее
время различают несколько типов (вариантов)
проведения аудита: операционный аудит,
аудит на соответствие, аудит финансовой
отчетности. Операционный аудит – это
проверка функционирования отдельных
частей хозяйственного механизма организации
в целях оценки их эффективности, надежности
и полезности для управления. В операционном
аудите проверки могут включать оценку
размеров, организационной структуры
управления, организации бухгалтерского
учета, компьютерных систем, методов маркетинга
и любой другой области. Аудит на соответствие
– это проверка соблюдения в хозяйственной
системе организации норм законодательных
актов и инструктивных материалов, а также
процедур или правил, которые предписаны
персоналу администрацией. Аудит на соответствие
может быть проведен также по заказу собственников
и акционеров организации с целью проверки
соблюдения администрацией (руководством)
предписанных норм (процедур) управления
в соответствии с уставом данной организации.
Аудит финансовой отчетности проводится
для определения того, согласуется ли
информация, зафиксированная в учете и
отчетности, с определенными критериями.
Обычно критериями является совокупность
общепринятых принципов и правил бухгалтерского
учета.
Глава 2.Содержание аудита
2.1 Предмет и объекты
аудита
Предметом
аудита является осуществление на договорной
и конфиденциальной основе независимой
экспертизы и анализа бухгалтерской
отчетности и другой экономической
информации о деятельности хозяйствующего
субъекта с целью объективной
оценки ее полноты, точности и достоверности. Объектом аудита
является конкретные хозяйствующие субъекты
рыночной экономики - индивидуальные предприниматели
и организации. При этом имеются в виду
отдельные процессы, стороны и результаты
деятельности предприятий, их подразделения
и участки, показатели, факторы и т.д., исследование
которых позволяет полнее раскрыть предмет
данного знания. Так, в качестве объектов
аудита могут выступать: финансовая сторона
деятельности хозяйствующего субъекта;
экономическая эффективность всей деятельности
хозяйствующего субъекта и др. Предметом
и объектом аудита определяются стоящие
перед ним цели и задачи. Так, если объектом
аудита является финансовая деятельность
хозяйствующего субъекта, то цель заключается
в надежной, тщательной проверке его отчетности
и подтверждении ее полноты и достоверности.
В этом случае целью аудита является составление
аудитором заключения по финансовым отчетам,
дающего представление о том, составлены
ли они в соответствии с действующим законодательством
и нормами бухгалтерского учета и являются
ли достоверными. Если объектом аудита
выступает производственная деятельность
хозяйствующих субъектов, то основная
цель аудиторской проверки состоит в оценке
производственных затрат и полученных
конечных результатов. При аудите экономической
эффективности деятельности хозяйствующих
субъектов досконально анализируются
недостатки в работе предприятия, которые
стали следствием определенных управленческих
решений. Цель аудита финансово-экономической
дисциплины субъекта хозяйствования заключается
в выявлении нарушений финансово-экономической
дисциплины на предприятии. Аудит управленческой
деятельности ставит своей целью разработать
конкретные предложения по совершенствованию
системы управления, повышению ее качества
и эффективности.
2.2Функции аудита
Аудит как
практика представляет собой вид
предпринимательской деятельности,
играющий важную роль в рыночной экономике.
Он выполняет ряд функций: экспертную,
аналитическую, консультативную и
производственную. Аудитор прежде всего
занимается экспертизой, то есть проверкой
публичной финансовой отчетности индивидуальных
предпринимателей и организаций
с целью дать заказчику свое заключение,
выражение собственного мнения о
том, насколько данные ее достоверны
и отражают действительное финансовое
состояние, соответствует ли постановка
бухгалтерского учета действующим
законодательным и нормативным
актам. При проверке отчетности изучаются
отдельные ее формы и, в первую
очередь, бухгалтерский баланс, определяется
обоснованность отчетных показателей,
подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского
учета. Записи же на счетах должны быть
подтверждены первичными документами
или бухгалтерскими счетами и
справками, основанными на действующих
нормах и правилах, инструкциях и
указаниях по бухгалтерскому учету. Очень важной
функцией аудитора является аналитическая.
Аудитор, если по-настоящему заинтересован
в продолжении деловых контактов с клиентом,
обязан провести анализ финансовой отчетности
и финансовых прогнозов, выработать соответствующие
рекомендации, должен заглянуть глубже
в дела проверяемого предприятия, определить
его «недомогания и болезни» и назначить
подобающее «лечение». Одной из основных
функций аудита является консультативная,
которая в странах с рыночной экономикой
выдвинута на первое место. Там центр тяжести
аудиторской деятельности переместился
с проверок и подтверждения достоверности
отчетности на оказание консультационных
услуг по самым разнообразным вопросам.
К ним относятся услуги по: учетным вопросам,
налогообложению, составлению деклараций
о доходах и финансовой отчетности, правовым
вопросам, организационным и техническим
вопросам, экономическим и экологическим
вопросам, оценке активов и пассивов предприятий.
Аудит осуществляет непосредственно производственную
функцию. Аудиторские организации или
индивидуальные аудиторы на договорной
и платной основе непосредственно выполняют
обязанности бухгалтера: налаживают учет,
внедряют его передовые формы и методы;
составляют отчетность и декларации о
доходах; постоянно ведут учет с составлением
отчетности.
2.3 Основные принципы
аудита
Согласно ст.4 Закона Республики Казахстан
«Об аудиторской деятельности»
основными принципами аудиторской
деятельности являются:
- независимость;
- объективность;
- профессиональная компетентность;
- конфиденциальность;
- честность;
- соблюдение стандартов организаций и Кодекса этики аудиторов;
- иные принципы аудиторской деятельности, определяемые в соответствии с международной аудиторской практикой, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.
Независимость
аудитора — принцип аудита, заключающийся
в обязательности отсутствия у аудитора
при формировании его мнения:
- финансовой, имущественной, родственной
или иной заинтересованности
на проверяемом экономическом
субъекте, превышающей отношения
по договору на осуществление
аудиторских услуг;
- какой-либо зависимости от третьей
стороны, собственников или руководителей
аудиторской организации.
Честность
— принцип аудита, заключающийся
в обязательной приверженности аудитора
профессиональному долгу, а также
следовании общим нормам морали. Объективность
— принцип аудита, заключающийся в обязательности
применения аудитором непредвзятого,
беспристрастного и самостоятельного,
не обусловленного каким-либо влиянием,
подхода к рассмотрению любых профессиональных
вопросов и формированию суждений, выводов
и заключений. Профессиональная компетентность
— принцип аудита, заключающийся в том,
что аудитор должен владеть необходимым
объемом знаний и навыков, позволяющим
ему обеспечивать квалифицированное,
качественное, отвечающее современным
требованиям оказание профессиональных
услуг. Аудиторской организации для обеспечения
квалифицированного проведения аудита
надлежит привлекать подготовленных,
профессионально компетентных специалистов
и осуществлять контроль за качеством
их работы. Аудиторская организация не
должна оказывать услуги, выходящие за
рамки профессиональной компетентности
и пределы ее полномочий в соответствии
с имеющимися лицензиями на осуществление
аудиторской деятельности. Добросовестность
— принцип аудита, заключающийся в обязательности
оказания аудитором профессиональных
услуг с должной тщательностью, внимательностью,
оперативностью и надлежащим использованием
своих способностей. Принцип добросовестности
подразумевает усердное и ответственное
отношение аудитора к своей работе, но
не должен трактоваться как гарантия безошибочности
в аудиторской деятельности. Конфиденциальность
— принцип аудита, заключающийся в том,
что аудиторы и аудиторские организации
обязаны обеспечивать сохранность документов,
получаемых или составляемых ими в ходе
аудита, и не вправе передавать эти документы
или их копии (как полностью, так и частично)
каким бы то ни было третьим лицам либо
устно разглашать содержащиеся в них сведения
без согласия собственника (руководителя)
экономического субъекта, за исключением
случаев, предусмотренных законодательными
актами Республики Казахстан. Принцип
конфиденциальности должен соблюдаться
неукоснительно, невзирая на то, что разглашение
или распространение информации об экономическом
субъекте не наносит ему по представлениям
аудитора материального или иного ущерба.
Соблюдение принципа конфиденциальности
обязательно вне зависимости от продолжения
или прекращения отношений с клиентом
и без ограничения по времени. Профессиональное
поведение — принцип аудита, заключающийся
в соблюдении приоритета общественных
интересов и в том, что аудитор должен
поддерживать высокую репутацию профессии
и воздерживаться от совершении поступков,
несовместимых с оказанием аудиторских
услуг и способных подорвать уважение
и доверие к аудиторской профессии, нанести
ущерб ее общественному имиджу. Если аудитор
является членом профессионального объединения,
ему следует соблюдать, наряду с вышеуказанными
этическими принципами, также и правила
этики, предусмотренные документами, принятыми
на добровольной основе профессиональным
объединением, в котором состоит данная
аудиторская организация аудитор).
Глава 3. Компоненты аудита
Компонент
(от лат. componens — составляющий) —
составная часть, элемент системы.
В рамках определения содержания
аудита можно выделить ряд ключевых
компонентов, каковыми являются:
1) хозяйствующий субъект - необходимым
условием ведения любой аудиторской
деятельности является четкое
представление о ее рамках, которые
могут определяться параметрами
конкретного экономического субъекта;
2) информация - аудитор стремится
заполнить «информационную брешь»
между объектами аудита и теми,
кто заинтересован в его проведении.
Это связано с тем, что в
отчетах обычно недостает информации,
представляющий интерес для проводящих
аудит или отчеты нельзя считать
достоверной и надежной основой
для оценки и принятия решений;
3) квалификация аудитора - ключевым
компонентом является квалификация
лиц, проводящих аудит. Аудитор
должен уметь собирать соответствующие
факты и понимать критерии, на
основании которых следует эти
факты оценивать. Кроме того, от
аудиторов требуется соблюдение
определенных этических норм
поведения, выражающиеся прежде
всего в его независимости
и умению противостоять внешним
воздействиям и давлению извне.
Аудиторы - это независимые специалисты
в области учета, анализа, контроля, имеющие
соответствующие лицензии на право ведения
аудиторской деятельности, которые проверяют
и анализируют производственно-хозяйственную
деятельность различных производственно-экономических
систем, как правило; на договорных началах,
а также составляют заключение о конечных
результатах деятельности исследованных
систем за определенный период времени;
4) сбор и оценка фактов - основным
содержанием аудиторской деятельности
является деятельность по сбору
и оценке фактов, без чего никакой
аудиторский отчет не может
восприниматься как результат
проверки;
5) стандарты или критерии - собранные
факты, касающиеся функционирования
или информации и являющиеся
предметом проверки, оцениваются
согласно стандартам или критериям.
Такие критерии могут устанавливаться
либо извне, при внешнем аудите,
либо в случае внутреннего
аудита вытекать из планов
и намерений, определяемых руководством
предприятия на конкретную аудиторскую
проверку;
6) аудиторский отчет - заключительным
этапом аудиторской проверки
является составление аудиторского
отчета, посредством которого проверяющий
информирует о вскрытых в ходе
проверки обстоятельствах и о
сделанных заключениях для тех
групп, которые проявляют к
этому законный интерес.
3.1 Хозяйствующий субъект
Хозяйствующий субъект – это
юридическое или физическое лицо,
ведущее хозяйство от своего имени,
осуществляющее экономические, хозяйственные
операции. Хозяйствующие субъекты - это осуществляющие
производство, реализацию либо приобретение
товаров, оказание услуг и выполнение
работ частные, государственные и иные
предприятия, а также их филиалы и представительства,
акционерные общества и иные товарищества,
союзы, ассоциации, концерны, межотраслевые,
региональные и другие объединения предприятий,
организации и учреждения, банки, товарные
и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные
и другие фонды, иные объединения и граждане,
занимающиеся самостоятельной предпринимательской
деятельностью. Таким образом, хозяйствующий
субъект может выступать как индивидуум
или их группа (ассоциация). В первом случае
он проявляет себя через индивидуальную
трудовую деятельность, функционирование
частной фирмы или на уровне домохозяйства;
во втором - через совместную деятельность,
партнерство, предпринимательские и другие
структуры, отражающие наличие как минимум
двух сфер экономической активности человека,
таких как потребление конечных продуктов
и услуг, материальное производство. Аудит
может проводиться в отношении любых юридических
лиц независимо от их организационно-правовых
форм и видов деятельности, а также любых
физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического
лица и зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей.
3.2 Источники информации.
Аудит базируется
на системе экономической информации,
которая лежит в основе оптимальных
управленческих решений. Создание рационального
потока информации должно опираться
на определенные принципы. Таковыми являются:
выявление информационных потребностей
и способов наиболее эффективного их
удовлетворения; объективность отражения
процессов производства, обращения,
распределения, потребления, использования
природных, трудовых, материальных и
финансовых ресурсов, единство информации,
поступающей из различных источников
и т.д. Источники информации аудита
подразделяются на: учетные, аналитические
и внеучетные. К учетным источникам аудита
относятся: бухгалтерский учет и финансовая
отчетность; статистический учет и отчетность;
оперативный учет и отчетность; выборочные
учетные данные. В бухгалтерском учете и финансовой отчетности
находят наиболее полное отражение и обобщение
хозяйственные средства и операции с целью
контроля за выполнением установленных
бизнес-планов. Методами сплошного и непрерывного
наблюдения, строгого документирования,
систематизации на счетах, группировкой
в балансе и других отчетных формах достигается
объективная количественная характеристика
многообразных хозяйственных операций,
обобщенная характеристика всей совокупности
хозяйственных средств по их видам, по
источникам образования и целевому назначению.
Статистический учет и отчетность, отражающие
совокупность массовых явлений и процессов,
характеризующие их с количественной
стороны (увязывая с качественной стороной),
выявляющие определенные экономические
закономерности служат важным источником
анализа, процедуры которого относятся
к числу сопутствующих аудиту услуг (работ).
Это относится к отраслевым, межотраслевым
и территориальным объединениям (концернам,
акционерным обществам, товариществам
с ограниченной ответственностью и др.).
Используя специфические для нее методы
наблюдения, статистика во многом опирается
на данные бухгалтерского учета. Оперативный
учет и отчетность, применяемые на отдельных
участках хозяйственной деятельности
предприятий, обеспечивают более быстрое
по сравнению со статистикой и бухгалтерией
получение соответствующей информации.
Для внутреннего аудита такая информация
неоценима. Директора предприятий, руководители
внутренних подразделений довольно часто
ведут оперативную регистрацию важнейших
хозяйственных процессов и операций, делают
примерные расчеты и прикидки, намечают
неотложные мероприятия. Выборочные учетные
данные помогут углубить и детализировать
показатели отчетности. В последние годы
получают значительное распространение
эпизодические выборки, наблюдения, углубленные
проверки. Выборочные данные следует рассматривать
как источник учетного характера, поскольку
они черпаются из текущего бухгалтерского
учета и первичной документации. Важным
источником аудита являются аналитические
данные экономического анализа, которые
аудитор может получить в ходе анализа
соотношений различных финансовых данных
(например, дохода от реализации товаров
и себестоимости реализованных товаров)
или финансовых и нефинансовых показателей
(например, заработной платы и численности
персонала); сравнения фактических данных
с прогнозами других анализов; сравнения
последних отчетных данных с аналогичными
данными прошлых периодов, показателями
аналогичных предприятий, среднеотраслевыми
показателями; исследования неожиданных
отклонений; анализа действия непредвиденных
факторов; оценки результатов анализа
в свете информации, полученной от других
лиц. К внеучетным источникам относятся
следующие: материалы внешнего и внутреннего
аудита; материалы лабораторного и врачебно-санитарного
контроля; материалы проверок налоговой
службы; материалы собраний трудовых коллективов;
материалы печати; объяснительные и докладные
записки, переписка с финансовыми и кредитными
органами; материалы, получаемые в результате
личных контактов с руководством, работниками
субъекта, сведения, поступающие от их
партнеров, граждан, представляющих интерес
для аудиторов. Вся получаемая аудитором
информация по степени точности делится
на три группы: категорическая, условно
точная, ориентировочная. Категорическая
информация является абсолютно точной,
так как формируется в результате проверки
аудитором первичных документов, натурных
объектов и моментных явлений. Условно
точная информация формируется тогда,
когда по каким-либо причинам аудиторы
не могут самостоятельно доказать ее абсолютную
точность (из-за отсутствия каких-либо
важных документов или фактов). Ориентировочная
информация отражается на расчетах аудиторов
о размерах вероятных потерь и неполученных
доходов и может быть полезной при принятии
различных решений.