Сущность аудите постулаты и концепции

       Аудитор не может достигнуть абсолютной уверенности в отношении финансовой отчетности в силу присущих аудиту ограничений, которые влияют на возможность обнаружения аудитором существенных искажений. Такие ограничения имеют место в силу следующих факторов:

• применение тестирования;
• существование ограничений, присущих внутреннему контролю (например, возможность сговора или действий руководства в обход средств контроля);
• использование аудитором доказательств, которые носят скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер.

       Кроме того, работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
• выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством в ходе подготовки финансовой отчетности.

       Существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности (например, в отношении операций между связанными сторонами). Для таких случаев предусмотрены особые аудиторские процедуры, которые, в силу характера отдельных предпосылок, обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства при отсутствии:

• необычных обстоятельств, усиливающих риск существенного искажения сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
• любого признака, указывающего на наличие существенного искажения.

Таким образом, аудит не является гарантией того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, а  аудиторское мнение не может приниматься  ни как уверенность в жизнеспособности субъекта в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Информационное обеспечение процесса аудита

 

 

         Аудит базируется на системе  экономической информации, которая лежит в основе_оптимальных_управленческих_решений.  
         Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы. Таковыми являются: выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного  их  удовлетворения, объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов, единство информации, поступающей из различных  источников  (бухгалтерского,  статистического и оперативного учета), и плановых данных, устранения дублирования в первичной информации; оперативность информации, обеспечивающая применением новейших средств связи, всесторонняя разработка первичной информации на персональных компьютерах с выведением на их основе необходимых производных показателей; возможное ограничение объема первичной информации   и   повышение   коэффициента   ее   использования; кодирование первичных данных с целью эффективного использования каналов связи и преобразующих устройств; разработка программ использования и анализа первичной_информации_для_планирования_и_управления.  
        Основной информационной базой аудита являются финансовая отчетность, учетные регистры и первичная документация.

Источники аудита подразделяются на: учетные, аналитические и внеучетные. 
К учетным источникам аудита относятся: бухгалтерский учет и финансовая отчетность; статистический учет и отчетность; оперативный учет и отчетность; выборочные_учетные_данные.  
     Выборочные учетные данные помогут углубить и детализировать показатели отчетности._В_последние_годы_получают_значительное_распространение эпизо-дические выборки, наблюдения, углубленные проверки. Выборочные данные следует рассматри¬вать как источник учетного характера, поскольку они черпаются из_текущего_бухгалтерского_учета_и_первичной_документации. 
        Важным источником аудита являются аналитические данные экономического анализа, которые аудитор может получить в ходе анализа соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнения фактических данных с прогнозами других анализов; сравнения последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследования неожиданных отклонений; анализа действия непредвиденных факторов; оценки результатов анализа_в_свете_информации,_полученной_от_других_лиц. 
         К внеучетным источникам относятся следующие: материалы внешнего и внутреннего аудита; материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля; материалы проверок налоговой службы; материалы собраний трудовых коллективов; материалы печати; объяснительные и докладные записки, переписка с финансовыми и кредитными органами; материалы, получаемые в результате личных контактов с руководством, работниками субъекта, сведения, поступающие от их партнеров, граждан, представляющих интерес для аудиторов. 

Особый интерес  для аудита представляет финансовая отчетность аудируемого субъекта, которая  пусть в обобщенном, но достаточно красноречивом виде показывает и финансовое положение предприятия, и результаты его деятельности за отчетный период. В последние годы происходит значительное сокращение финансовой отчетности и приближение ее состава и содержание к тем, которые характерны для отчетности западных компаний, регламентированной директивами Совета_Европейских_Сообществ.  
        Независимо от форм собственности, отраслевой принадлежности, вида деятельности и организационно-правовой формы предприятия и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, представляют финансовую отчетность. Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах", 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности" и 4 "Отчет о движении денежных средств".        

Данная финансовая отчетность является универсальной, отражает виды средств и источники их формирования, включая имущество предприятия  с иностранными инвестициями, производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на  отдельный баланс, и заполняется нарастающим итогом.  Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности представляет собой бухгалтерский баланс, по которому можно судить о масштабах предприятия, структуре хозяйственных средств и их источников, степени изношенности основных средств, финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и_о_многих_других_сторонах_жизни_субъекта.  
         Проверку баланса следует начинать с такого формального момента, как обоснованность балансовых показателей остатками хозяйственных средств на счетах Главной книги. Затем проверяют каждую из балансовых статей, начиная с нематериальных активов. При проверке нематериальных активов следует обратить внимание на обоснованность оценок, на целесообразность включения так называемых организационных расходов в их состав, на сроки погашения стоимости посредством_начисления_амортизации.  
        Если при рассмотрении отчетности будут выявлены искажения данных, сокрытие налогов, приписки, а также запущенность в учете и отчетности, налоговые органы и органы статистики сообщают об этом учредителям, вышестоящим налоговым или следственным органам для привлечения виновных лиц к ответственности.

 

 

 

 

5.Методическое обеспечение процесса аудита

 

 

       Развитие науки и прикладных  экономических дисциплин, к которым  относится и аудит, неразрывно  связано с созданием методологии,  необходимой для применения в  прикладной деятельности людей.  Подобно разделению объективных  законов на общие и частные,  связанные с развитием тех  или иных отдельных отраслей знаний, методология аудита, под которой понимался совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.  
      Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития_научного_знания_в_целом.                                                
      Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки,а_с_другой, -_в_прикладных_методах_исследования.  
       Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.  
       Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний. Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических_приемов_аудита.  
        Методические приемы аудита можно объединить в следующие три группы: 1) расчетно-аналитические;_2)документальные;_3)обобщения.  
       Расчетно-аналитические приемы - традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.  
         Наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка, которая представляет собой набор следующих процедур: анализ соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной_от_других_лиц. 
        Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.  
       Документальные методические приемы - информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.  
      Информационное моделирование - совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носителе информации (первичные учетные документы, нормативные карты, магнитные барабаны и диски, учетные регистры и финансовая отчетность). При формировании информационной модели аудит исходит из необходимости наиболее удобного восприятия характеристики объекта исследования и его поведения в динамической системе хозяйственной_деятельности. 
      Целью информационного моделирования в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности. Например, информационная модель такого объекта аудиторской проверки, как производство продукции, может включать данные об объеме продукции - запланированном и фактическом, критической точке объема производства, о соответствии продукции государственным стандартам, нормах расходования сырья и полуфабрикатов на ее изготовление, движении ее из цехов на склад, отображении в первичных учетных документах и регистрах, закреплении в учете материальной ответственности_за_сохранность_продукции_и_др.  
      Нормативно-правовое регулирование - исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законами, нормативными документами (инструкциями, положениями), правилами (внутреннего распорядка, распределения обязанностей и т.д.). Например, проведение инвентаризации ценностей исследуется аудитом в соответствии с Основными положениями по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей,_денежных_средств_и_расчетов.  
      Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций, их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов (приемы документального контроля), приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления,_опрос,_инспекция_и_др.  
       Обобщение - прием, при помощи которого по результатам исследования делается резюме (фр. resume - краткое изложение, краткий вывод), в котором даются рекомендации по укреплению финансовой устойчивости предприятия, устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, изложенные в заключении_аудитора.  
       Рассмотренные методические приемы аудит применяет в исследованиях с помощью определенных процедур. Под этим словом (от лат. procedere - продвигаться) понимается официально установленная последовательность действий для осуществления какого-либо дела.

 

 

 

 

Вывод

 

 

Возникновение аудита связано с  разделением интересов тех, кто  непосредственно занимается управлением  предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации  со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых  решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей  информации доступа к ней для  оценки ее качества.

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство утвердило основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине.

 Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

 Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

 Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.