Сущность аудите постулаты и концепции

 

Содержание

 

 

1 Эволюционные этапы развития аудита

2 Постулаты, принципы регулирующие аудит. Концепции развития аудита

3 Типы заданий по предоставлению уверенности и сопутствующих услуг,     которые выполняются субъектами аудиторской практики в соответствии с профессиональными стандартами

4 Информационное обеспечение процесса аудита

5 Методическое обеспечение процесса аудита

Выводы

Литература

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Родиной аудита в современном  понимании этого слова является Великобритания, которая в 1884г. приняла  пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед  акционерами.

Возникновение аудита, таким  образом, связано с распределением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением организацией (администрация, менеджеры) и тех, кто  вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

История возникновения аудита берет свое юридическое начало с  Шотландии, в столице - Эдинбурге - в 1853г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее  состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный  на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством  Украины.

Следует отметить, что аудит  отличается от судебно-бухгалтерской  экспертизы. Это отличие состоит  в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов.            Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время  как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или гражданского дела, поскольку  представляет собой процессуально - правовую форму (правовую сторону  данного вида экспертизы).

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к  проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным  по результатам проверки, и т.д.

В Украине аудиторская  деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились  сравнительно недавно в связи  с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время.

 

                              1. Эволюционные этапы развития аудита

 

 

До промышленной революции XIX аудит  формально не признавался как  самостоятельный вид деятельности и отдельная профессия.

Однако исторические документы  убеждают, что если рассматривать  аудит как экономический контроль вообще, то даже в давние времена  аудиторов использовали для повышения  надежности финансовой информации. Например, правители Древнего Египта нанимали нескольких человек, работавших независимо друг от друга, с целью проверки финансовых записей. Китайский летопись свидетельствует, что уже в 700 г. до н.э. там существовал, говоря современным языком, пост Генерального аудитора, который должен был гарантировать честность чиновников, обязанных распоряжаться государственными средствами и имуществом.

Промышленная революция дала решающий импульс для развития аудита как  самостоятельной профессии.

На протяжении XX размеры промышленных компаний и объединений значительно  возросли, усложнились их организационные  структуры. В результате владельцы  стали все меньше и меньше прямо  вмешиваться в руководство своими предприятиями, отдавая эти функции  профессиональным менеджерам. Для разрешения конфликтов между государственными налоговыми органами и менеджерами, которые представляли интересы владельцев, государственного контроля было уже  недостаточно, так как он защищал  интересы только одной стороны - государства. Поэтому возникла настоятельная  потребность в независимом контроле, который получил название "аудит" (от латинского audio - слушать). В таком контроле были заинтересованы обе стороны, к его услугам обращались также судебные и арбитражные органы для получения независимой информации о деятельности предприятий. Впервые закон об обязательном аудите, который гарантировал всем корпорациям и акционерным компаниям проведения независимых аудиторских проверок, был принят в Англии в 1862 г. Во Франции такой закон был принят в 1867, в США - в 1937 г. Сегодня практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой существует институт аудита со своим правовым и организационным обеспечением.

В своем развитии аудит в этих странах прошел несколько этапов, которые характеризовались специфическими целями проведения аудиторских проверок.

На первом этапе основной целью  аудита было подтверждение достоверности  бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия. При этом имело  место почти дублирования аудитором  функций бухгалтера. Но и при таком  вида аудита существовал риск неправильного  вывода о реальном финансовом состоянии  предприятия, например, в связи с  неправильным трактовкой полученных данных.

Затем аудит становится системно-ориентированным, основной целью которого была оценка качества функционирования внутренних систем предприятия. При этом с целью  предотвращения ошибок, основные усилия были направлены на повышение эффективности  управления, в частности системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которая должна обеспечить достоверность отчетных данных.

Третий этап развития аудита - это  его ориентация на предотвращение возможного риска при проведении проверок. При  этом виде аудита проверяют должностных лиц, контролирующих систему предприятия и дают оценку качества управленческих решений, принимаемых этими лицами.

За последнее десятилетие широкое  развитие получили межнациональные  инвестиции, а это обусловило создание транснациональных компаний и международных  совместных предприятий и, в свою очередь, международных аудиторских  фирм, таких, как "Эрнст и Янг", которая имеет свои представительства  более чем в 170 странах, "Прайс Уотерхауз "- более чем в 110," Артур Андерсен "- более чем в 100 странах. При ООН создана и действует международная организация высших органов государственного финансового контроля.

В условиях плановой централизованной экономики потребность в аудите как независимом контроле практически  не возникала. Его вполне заменяла система  ведомственного и вневедомственного  контроля, которая была ориентирована  на поиск нарушений и злоупотреблений  в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выявление ошибок в  ведении бухгалтерского учета и  составлении финансовой отчетности, установления виновных лиц и погашения  материального ущерба. Новые условия  хозяйствования, которые формируются  в Украине после развала командно-административной системы (разгосударствление собственности, создание коммерческих банков, фондового  рынка, совместных предприятий и  т.д.), объективно обусловили необходимость  внедрения аудита. Особого развития в нашей стране аудит получил  с принятием в 1993 г ​​Закона Украины "Об аудиторской деятельности".

В других странах СНГ аудит также  развивается по мере формирования основ  рыночной экономики. Положительным  моментом этого развития является создание в странах СНГ Координационного центра по аудиту при участии Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Украины. Этот Координационный центр способствует разработке единых методических принципов  проведения аудита, созданию учебников  и унификации учебных планов для  подготовки аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

2. Постулаты, принципы регулирующие аудит. Концепции развития аудита

 

 

При подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо исходить из ее цели, которая заключается  в том, чтобы представлять информацию, необходимую пользователям для  принятия экономических решений. Бухгалтерская  отчетность должна дать полное представление  о финансовом положении организации,_финансовых_результатах.  
       В составе финансовой отчетности представляется аудиторское заключение о степени ее достоверности. В этом заключении сформировано мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это суждение субъективно, но_основано_на_профессиональных_знаниях_аудитора.  
       Аудитор высказывается о достоверности отчетности в соответствии с правилами и стандартами, которые установлены в отношении критериев достоверности. Они определяются путем задания допустимых погрешностей уровня существенности и степени точности отчетных данных. Изучение предпосылок подготовки финансовой отчетности должно базироваться на системности. Системный подход предполагает, что характер и масштабы проверки позволяют оценить риск того, что заявления верны_или_существенно_искажают_действительность. 
        Одним из важных элементов концепции являются постулаты аудита. Наука об  аудите  началась  с  того момента,  когда  Р.К.Маутц_и_Х.А.Шарафв_1961г.   сформулировали восемь  постулатов  аудита, а затем К.Робертсон и  Голландский ученый_Т.Лимперг_выдвинули_еще_по_одному_постулату.  
        Это слово происходит от латинского "postulatum", означающий утверждение, принимаемое без доказательства в качестве исходного положения. Это положение, принимаемое как истинное до тех пор, пока не будет доказано иное, т.е. опровергнуто. 
        Постулаты — это главные принципы, принимаемые за истину. Аудитор, строя свою систему постулатов, должен считать, что проверяемый им отчет составлен неправильно и содержит ошибки. Авторы излагают теоретические положения аудита, сформулированные зарубежными и российскими учеными. Постулаты преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит и доказать, что при определенных условиях необходимо получить объективное представление о финансово-хозяйственной_деятельности. 
        Постулаты аудита - это аксиоматические положения аудиторской теории, которые помогают понять содержание аудиторских стандартов, устанавливающих направление деятельности. Роль их в части аудита огромна, и осознание необходимости в них возникло у наших западных коллег давно. 
         Всесторонне изучив точку зрения западных ученых,  научно обоснованны и верны_следующие_постулаты: 
       1. Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть проверены. Поскольку закон требует подтверждения аудитором верности и объективности финансовой отчетности, этот постулат трудно признать ошибочным, ибо если финансовая отчетность и финансовые данные не поддаются проверке, то аудит теряет_смысл. 
       2. Вероятное столкновение интересов. Этот постулат диктуется социальными условиями: всегда существует вероятность столкновения интересов аудитора и руководителей проверяемого предприятия. Аудиторы ранее предпочитали считать, что_такой_конфликт_не_является_неизбежным.  
       3. Возможность верификации. Финансовые отчеты и информацию можно верифицировать (от лат. verus - истинный + facere - делать - установление подлинности, проверка истинности). Если предположить обратное, то аудиторскую проверку_осуществить_невозможно. 
       4. Отчет составлен неверно. Только этот постулат поддерживает роль и значение аудита. Совершенно очевидно, что если бы отчетность не содержала ошибок и утаек, то сама роль аудита стала бы неясной и свелась бы в лучшем случае к оказанию консультационных услуг. И тут очень важно ясно представлять, почему искажение_отчетных_данных_неизбежно.  
       5. Когда проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями. Этот постулат гласит: проверяя финансовую информацию, чтобы составить независимее заключение о ней аудитор действует только как аудитор. Истинность этого постулата не может быть подвергнута сомнению: независимость аудитора - одно из ключевых условий, позволяющих сделать финансовую отчетность полезной. Однако достаточно бросить беглый взгляд на нашу жизнь, чтобы убедиться в том, что с этим постулатом не все так хорошо, как должно_быть,_несмотря_на_его_первостепенную_важность.  
        6. Никто несвободен от ошибочных выводов. И администрация предприятия, и сам аудитор в ходе проверки и анализа хозяйственной деятельности могут сделать неправильные выводы. Это предполагает постоянное присутствие элементов риска в каждом_аудиторском_заключении.  
        7. Мнение аудитора зависит от его интересов. Аудитор - человек, и у него всегда есть, как и у всякого другого человека, свои профессиональные интересы. Более того, именно по этой же причине его интересы иногда могут приобретать иррациональный_характер 
       8. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Чем лучше, эффективнее организован внутренний контроль на фирме клиента, тем объективнее его учет и отчетные данные, а следовательно, аудитору_предстоит_меньше_работать.  
         9. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущей и всегда менее информативна. Когда проверяющий знает, что будет еще проверка, то он невольно надеется на последующих контролеров, которые вскроют не замеченное им. А те, в свою очередь, исходят из того, что в ходе предыдущих проверок уже было найдено все, что могло быть найдено, и не проверяют отчет с достаточной_тщательностью.  
         10. Каждое утверждение аудитора имеет определенную степень убедительности. Аудитор должен отказаться от романтических идеалов абсолютной истинности того отчета, который он подтверждает, и довольствоваться принципом достаточной убедительности. Отсюда вытекают центральные понятия аудита: значимость (материальность) и риск (степень предполагаемой точности аудиторского_утверждения).  
         11. Ценность предыдущей информации. Если отсутствуют четкие доказательства противоположного, то информация, верная для проверяемого предприятия_в_прошлом,_будет_верна_и_в_будущем.  
         12. Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов. Данный постулат ведет к точному представлению финансового положения и результатов операций. Это положение показывает связь учета и аудита в процессе передачи_финансовой_информации. 
         Свое логическое продолжение постулаты находят в принципах аудита, заложенных в качестве основы системы стандартов. Содержание этих основных принципов изложено в документах Международной федерации бухгалтеров и Комитета по международной аудиторской политике. Принципы связаны с методикой и процессом аудита. С помощью принципов в аудите устанавливаются базовые понятия, правила, определяется логика аудиторских процедур. Принципы — это общепринятые соглашения относительно правил поведения аудиторов. Отечественные специалисты высказывают свою точку зрения на два вида принципов: принципы аудита, которые отличают аудит от сопутствующих услуг и этические принципы. По мнению авторов, принципы могут группироваться как:  
1) принципы, разграничивающие собственно аудит и сопутствующие услуги;  
2)_этические_принципы;  
3) профессиональные базовые принципы. К третьей — основной группе принципов —_относятся_принципы:  
• существенности; • разумной уверенности; • разграничения ответственности; • документирования; • доказательности; • выборочной проверки; • понимания действительности; • профессионального скептицизма; • унифицированности. 
      Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.  
        Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Независимость — ключ к доверию общества. Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим_нормам_морали. 
       Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и не подвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов_и_формировании_суждений,_выводов_и_заключений. 
     Профессиональная компетентность — это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения_квалифицированного_проведения_аудита. 
       Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. 
       Добросовестность_—_это_обязательность_оказания_аудитором_профес-сиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. 
        Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени. 
         Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Типы заданий по предоставлению уверенности и сопутствующих услуг, которые выполняются субъектами аудиторской практики в соответствии с профессиональными стандартами

 

 

         Аудитор должен проводить аудит в соответствии с международными стандартами аудита. Международные стандарты аудита содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации в форме пояснительного и иного материала. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитор также должен принимать во внимание Положения по международной аудиторской практике, которые обеспечивают разъясняющее руководство и практическую помощь в применении МСА.

       Аудит должен проводиться аудитором с определенной долей профес-сионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, которые влекут за собой существенное искажение финансовой отчетности.

       Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает те из них, которые противоречат каким либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданные обобщения при подготовке выводов и не использовать ошибочных допущений при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

        При выполнении запросов и других аудиторских процедур аудитор не должен исходить из того, что руководство является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства и лиц, отвечающих за управление. Таким образом, заявления руководства не заменяют необходимость получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

      Важной  частью аудиторской работы является  разумная  уверенность.   Под разумной уверенностью понимается уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками. Понятие «разумная уверенность» имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Это понятие применимо ко всему процессу аудита.