Сущность аудита и аудиторской деятельности

     - выявление финансовых, правовых, производственных  и прочих рисков;

     - подготовка отчета о проделанной  работе;

     - подготовка рекомендаций по устранению  выявленных рисков.

     С целью исполнения возложенных на систему внутреннего контроля задач аудиторская компания может предложить сотрудничество в разработке и внедрении на предприятии:

     - нормативной регламентирующей базы  – свода внутренних стандартов  предприятия, регламентирующих основные  бизнес-процессы и, как следствие, позволяющих избежать систематических рисков;

     - системы контрольных мероприятий  и процедур, направленных на выявление  и недопущение фактов хозяйственной  деятельности или деятельности  сотрудников предприятия, способной  привести к убыткам, недополучению прибыли или ухудшению деловой репутации;

     - планирования и бюджетирования  – системы регулярных планов  и бюджетов, а также отчетов  об их исполнении, направленных  на повышение эффективности расходования  производственных ресурсов, выявление расхождений фактических и плановых показателей и вскрытия причин таких расхождений.³

     1.2 Внешний аудит

     Внешний аудит – это комплекс независимых  экспертных проверок, цель которых  – обеспечение должного качества бухгалтерского обслуживания и систем налогообложения на том или ином предприятии, а также оценка его финансовой деятельности. Как правило, внешний аудит больше всего востребован в финансовых и страховых компаниях, внебюджетных фондах, инвестиционных институтах и пр.

     Внешний независимый аудит позволяет провести проверку финансово-хозяйственных операций и налоговой отчетности на предмет соответствия их действующему российскому закону. В ходе аудита выявляются все ошибки, связанные с неправильным ведением бухгалтерского учета, а также причины, препятствующие реализации потенциалов компании. Разрабатывается концепция устранения всех недочетов в бухгалтерской и финансовой отчетности. С учетом специфики деятельности заказчика, после окончания внешнего аудита выдается аудиторский отчет, который служит доказательством безупречной репутации предприятия и повышению его конкурентоспособности на отечественном рынке.

     Неудивительно, что большинство экономических  субъектов сами выступают инициаторами бухгалтерского и налогового аудита.

     Независимая внешняя экспертиза осуществляется на договорной основе компанией, предоставляющей аудиторские услуги, в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ. На приглашение провести проверку компания-аудитор составляет письмо-обязательство о согласии проведения внешнего аудита, которое направляется непосредственно руководителю предприятия-заказчика. Основное назначение такого документа – объяснить клиенту особенности оказания аудиторских услуг.

     На  предварительном этапе планирования аудита специалист изучает финансово-хозяйственную деятельность данного субъекта с целью выяснить и внешние, и внутренние факторы, влияющие на ее процесс. Аудитор знакомится с управленческой структурой предприятия, направлением его деятельности, ассортиментом выпускаемой продукции или предлагаемых услуг. После того как определен объем работ по внешней проверке, разрабатываются графики аудита, ставятся сроки и последовательность его проведения. Планирование проверки проходит в соответствии с принятыми федеральным законом стандартами аудиторской деятельности. В ходе проверки оценивается и оптимизируется система внутреннего контроля, проводится кадровый аудит.

     Благодаря внешней экспертизе достигается  детальный анализ рентабельности предприятия, его затрат, себестоимости, а также  эффективность использования ресурсов. Дается объективная оценка текущего финансового состояния субъекта, автоматизации бизнеса, разрабатывается минимизация налогообложения, проводится полная инвентаризация активов и пассивов. Все действия аудиторов в обязательном порядке подлежат документированию. По окончанию внешней проверки в документах содержится вся информация, необходимая для подтверждения соответствия проведенной работы плану и составлению аудиторского отчета. Также в представленных документах обязательно наличие аналитических расчетов и выводов. По результатам аудита заказчик в будущем уже не допустит похожих ошибок, что, безусловно, является залогом успешности бизнеса.⁴

     2Цели и сущность аудита

     2.1 Цели и задачи  аудита

     Цель  аудита определена как Международным  стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Цель  аудиторской деятельности – конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

     Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Согласно  Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

     Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.

     Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.

     Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

     а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

     б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

     Аудит призван обеспечить разумную уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.⁵

     Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность  обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

     - в ходе аудита применяются  выборочные методы и тестирование;

     - любые системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие  сговора);

     - преобладающая часть аудиторских  доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

     Ограничивает  надежность аудита и тот факт, что  работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

     - сбора аудиторских доказательств,  в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

     - подготовки выводов, сделанных  на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формулирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффинированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

     - необычных обстоятельств, увеличивающих  риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

     - признака, указывающего на наличие  какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Основная  цель аудита финансовых отчетов –  объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

     Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет  квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

     Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

     В ходе аудиторской проверки устанавливаются  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом устанавливают: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

     Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

     Аудитор должен проверить:

     - полноту выполнения решений собственников  предприятия об изменении объема  уставного капитала;

     - тождество данных синтетического  и аналитического учета по  счетам актива и пассива баланса;

     - полноту отражения в отчетности  дебиторской и кредиторской задолженностей.

     В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

     - соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

     - правильность отнесения доходов  и расходов к отчетным периодам;

     - разграничение в учете текущих  затрат на производство и капитальных вложений;

     - обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

     Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд  задач и составить мнение по следующим вопросам:

     1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;