Сущность аудита и аудиторской деятельности

      Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

      Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

      Профессиональная  компетентность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

      Аудиторская организация не должна оказывать  услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

      Добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

      Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по времени.

      Профессиональное  поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

      Если  аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

      Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

      Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными. 
 

      1.2 Цели и задачи  аудита 

      Цель  аудита - конкретная задача, на решение  которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

      Основная  цель аудита - установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

      Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели  и основные принципы, связанные с  аудитом бухгалтерской отчетности»  определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом: целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

      В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно [14]:

      а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

      б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

      Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

      Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

      Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, отсутствуют.

      Цель  проверки финансовых отчетов [12]:

      - подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

      - контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

      - подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

      - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

      Основная  цель аудита финансовых отчетов - объективная  оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

      Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

      В ходе аудиторской проверки устанавливаются  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность  пояснений к ним.

      При этом устанавливают:

      - все ли активы и пассивы отражены в отчете;

      - все ли документы использованы в отчете;

      - насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

      Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

      Аудитор должен проверить:

      полноту выполнения решений собственников  предприятия об изменении объема уставного капитала;

      тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

      полноту отражения в отчетности дебиторской  и кредиторской задолженностей.

      В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

      соблюдение  принятой на предприятии учетной  политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

      правильность  отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

      разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

      обеспечение тождества данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

      Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам [6]:

      1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

      2) обоснованность: существуют ли основания  для включения в отчетность  указанных там сумм;

      3) законченность: включены ли в  отчетность все надлежащие суммы;  в частности, все ли активы  и пассивы принадлежат компании;

      4) оценка: все ли статьи правильно  оценены и безошибочно подсчитаны;

      5) классификация: есть ли основания  относить сумму на тот счет, на который она записана;

      6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты  составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

      7) аккуратность: соответствуют ли  суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах  аналитического учета, правильно  ли они просуммированы, соответствуют  ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

      8) раскрытие: все ли статьи занесены  в финансовую отчетность и  правильно ли отражены в отчетах  и приложениях к ним.

      Для реализации этих целей аудитор может  использовать различные способы накопления необходимой информации.

      Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских  услуг [8]:

      проверка  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности, законности хозяйственных операций;

      помощь в организации бухгалтерского учета;

      помощь  в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

      помощь  в налоговом планировании и расчете  налогов;

      консультирование  по отдельным вопросам ведения учета  и составления отчетности;

      экспертные  оценки и анализ результатов хозяйственной  деятельности;

      консультирование  по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

      разработка  учредительных документов и др.;

      предоставление  информации о будущих партнерах;

      информационное  обслуживание клиентов; другие услуги.

      Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной функции - интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.