Существенность при планировании и проведении аудита

а) случайный  набор отобранной совокупности;

б) применение теории вероятностей для оценки результатов  выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборочного метода.

    Стратификация - это процесс деления генеральной  совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (часто - с денежной стоимостью).

    Допустимая  ошибка означает максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую готов принять аудитор.

    Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную  совокупность статей, которые составляют сальдо счета или класс операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Стопроцентная проверка является маловероятной в случае тестов средств контроля; она чаще применяется в случае процедур проверки по существу Например, стопроцентная проверка может быть целесообразна, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа статей большой стоимости, если и неотъемлемый риск, и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, или когда повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной информационной системы, делает стопроцентную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

    Аудитор может решить отобрать специфические  статьи генеральной совокупности, основываясь на таких факторах, как знание бизнеса клиента, предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, характеристики тестируемой генеральной совокупности. Отбор специфических статей на основании суждений связан с риском, не связанным с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

• Статьи с высокой стоимостью или ключевые статьи.

• Все статьи, превышающие определенную величину.

• Статьи для получения информации. Аудитор может проверить статьи для получения информации по таким вопросам, как бизнес клиента, характер операций, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

• Статьи для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных статей с тем, чтобы определить, выполняется ли конкретная процедура.

    Аудитор может решить применить аудиторскую  выборку к сальдо счета или  классу операций. Аудиторская выборка  может применяться с использованием статистического или нестатистического  методов формирования выборки.

    Решение об использовании статистического  или нестатистического подхода  к выборке является предметом  суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств в конкретных обстоятельствах. Например, в случае тестов средств контроля проводимый аудитором анализ характера и причины ошибок будет зачастую более важным, чем статистический анализ самого присутствия или отсутствия (то есть подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборке.

    При применении статистической выборки  объем выборки может определяться на основании либо теории вероятности, либо профессионального суждения. Кроме  того объем выборки не является действительным критерием для проведения разграничения между статистическим и нестатистическими подходами.

    При организации отбираемой для аудита совокупности аудитор должен принимать  во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности, из которой  отбирается совокупность для проверки.

    Аудитор сначала анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты и то сочетание аудиторских процедур, которое, по всей вероятности в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей. Анализ характера искомых  аудиторских доказательств и возможных условий, связанных с ошибками, или же других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств, поможет аудитору определить, что именно составляет ошибку и какая генеральная совокупность должна быть использована для выборки.

    При тестировании по существу, в особенности, при тестировании на предмет завышения величин, нередко оказывается эффективным определить элементы выборки как отдельные денежные единицы, которые составляют сальдо счета или класс операций. Выбрав отдельные конкретные денежные единицы из генеральной совокупности, например, сальдо дебиторской задолженности, аудитор затем исследует конкретные статьи, например, отдельные сальдо, которые содержат такие денежные единицы. Такой подход к определению элементов выборки обеспечивает ориентацию аудиторской работы на статьи большей стоимости, поскольку они с большей вероятностью оказываются отобранными, и это может приводить к меньшему объему выборки. Такой подход обычно используется в сочетании с системным методом отбора проверяемой совокупности. Этот подход является наиболее эффективным при отборе из компьютеризированной базы данных.

    При определении объема выборки аудитор  должен анализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного  метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

    Объем выборки может быть определен  путем применения основанной на статистике формулы или путем вынесения профессионального суждения, применяемого объективно с учетом данных обстоятельств.

    Аудитор должен отбирать статьи для проверяемой  совокупности, исходя из того, что все  элементы выборки в генеральной совокупности имеют шанс быть отобранными.

    Статистическая  выборка требует, чтобы статьи для  выборки отбирались случайным образом, то есть так, чтобы у каждого элемента выборки была известная вероятность  быть выбранным. Элементы выборки могут  представлять собой натурально-вещественные статьи (такие, как счета-фактуры) или денежные единицы. При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение. Поскольку целью выборки является получение выводов относительно всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем отбора статей выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности, и совокупность должна формироваться таким образом, чтобы исключалась какая бы то ни было предвзятость.

    Основными методами отбора совокупности являются использование таблиц случайных  чисел либо компьютерных программ, систематический отбор и бессистемный отбор.

    Если  анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

а) попросить  руководство проанализировать выявленные ошибки и возможность обнаружения  других ошибок, а также сделать  любые необходимые корректировки;

б) модифицировать запланированные аудиторские процедуры. Например, в случае теста средств  контроля аудитор может увеличить  объем выборки, проверить альтернативное средство контроля или модифицировать связанные с этим процедуры проверки по существу;

в) рассмотреть  влияние этого на аудиторский  отчет (заключение).

3. Список литературы.

1. Бычкова  С.М., С.Ю. Итыгилова. Международные  стандарты аудита: учебное пособие.  – М.: ТК Велби, 2009.

2. Жарылгасова  Б.Т., Суглобов А.Е. Международные  стандарты аудита: учебное пособие. – М.: КноРус, 2009.

3. Кодекс  этики профессиональных бухгалтеров  и Международные стандарты аудита. – М.: МЦРСБУ, 2002.

4. Панкова  С.В. Международные стандарты  аудита: Учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2008.

5. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие / под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006.

6. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности. Постановления правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532, от 16 апреля 2005 г. № 228.