Судебно-бухгалтерская экспертиза

* сведения  об экспертном учреждении или  подразделении;

* дата, время и место проведения экспертизы, ее номер, наименование и вид;

* сведения  об эксперте - фамилия, имя и  отчество, образование, специальность,  стаж работы, ученая степень и  (или) ученое звание, занимаемая  должность;

* основания  производства экспертизы - вид, дата  вынесения постановления, номер, краткое изложение обстоятельств дела, по которому оно вынесено;

* сведения  об органе или лице, назначившем  экспертизу;

* предупреждение  или сведения о предупреждении  эксперта об ответственности  за дачу заведомо ложного заключения;

* данные  о лицах, присутствовавших при  производстве экспертизы;

* объекты  исследований и материалы, представленные  для производства экспертизы, наличие  и состояние их упаковки;

* вопросы,  поставленные перед экспертом  или комиссией экспертов (в  формулировке постановления).

При наличии  нескольких вопросов эксперт имеет  право сгруппировать их, изложить в той последовательности, которая  обеспечивает наиболее целесообразный порядок проведения исследования.

В случае необходимости эксперт имеет  право изменить редакцию вопросов, не изменяя их смысл.

В исследовательской  части заключения эксперта отражаются содержание и результаты исследований с указанием примененных методов, в том числе:

* обстоятельства  дела, имеющие значение для дачи  заключения и принятые экспертом в качестве исходных данных;

* сведения  о ходатайствах эксперта о  представлении дополнительных материалов  и результатах их рассмотрения  с указанием дат их заявления  и получения;

* содержание  этапов исследования с указанием  методов исследования, использованных технических средств и расходных материалов, условий их применения и полученные результаты;

* сведения  о примененных методиках, которыми  эксперт руководствовался при  разрешении поставленных вопросов;

* цели, условия и результаты проведенных  экспериментов (если они проводились) и получения образцов;

* оценка  отдельных этапов исследования, анализ полученных результатов  в целом, обоснование и формулирование  выводов;

* выявленные  экспертом по собственной инициативе  существенные обстоятельства, по  поводу которых ему не были поставлены вопросы;

* причины  невозможности решения отдельных  вопросов в полном или требуемом  в постановлении объеме.

Выводы  заключения эксперта должны содержать  краткие, четкие, однозначные ответы на все поставленные перед экспертом вопросы и установленные им в порядке инициативы значимые по делу обстоятельства (5).

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта (фототаблицы, схемы, графики и так далее), прилагаются  к заключению эксперта и являются его составной частью. При оформлении иллюстративного материала допускается размещение иллюстраций по тексту заключения эксперта (6).

В исследовательской  части заключения приводятся краткая  характеристика использованных устройств, материалов, режимов съемки и печати, а для средств цифровой фотографии - вид, модель, производитель использованного аппарата; вид, наименование, версия программного обеспечения, режим получения и печати изображений.

Объекты на бумажных носителях (включая сравнительные  образцы), детальное изображение  внешнего вида которых в заключении эксперта не фиксируется, по возможности, маркируются экспертом путем нанесения оттисков специального штампа либо печати экспертного учреждения или иными способами, о чем указывается в заключении эксперта (7).

С помощью  судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть решены следующие вопросы:

а) уяснены  противоречия между данными ревизии  и обстоятельствами дела, а также  между актами первоначальной и повторной  ревизий;

б) проверен и установлен факт и размер недостачи  или излишков товарно-материальных ценностей и денежные средств, а также время и место возникновения недостачи;

в) проверена  обоснованность списания сырья, материалов и готовой продукции;

г) проверен и определен размер материального  ущерба, причиненного допущенными правонарушениями с имуществом;

д) установлена  правильность или ошибочность методики проведенной документальной ревизии  и др.

Следователь, изучая заключение эксперта-бухгалтера, должен проверить следующие положения:

* в соответствии  ли с нормами уголовно-процессуального  закона произведены подготовка, назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы;

* не  противоречат ли требованиям  уголовно-процессуального закона  структура и содержание заключения  эксперта-бухгалтера;

* на  все ли поставленные следователем  вопросы ответил эксперт-бухгалтер;

* не  противоречат ли данные, добытые  в ходе исследования экспертом-бухгалтером,  материалам уголовного дела;

* использовал  ли эксперт-бухгалтер при исследовании  научно-обоснованные приемы и  методы;

* обосновал  ли, эксперт-бухгалтер свои выводы бухгалтерскими документами;

* не  вышел ли эксперт-бухгалтер при  даче заключения за пределы  своих специальных познаний;

* имеют  ли значение для уголовного  дела факты, установленные экспертом-бухгалтером;

* в полном  ли объеме использовал эксперт-бухгалтер материалы, представленные следователем в его распоряжение при исследовании;

* правильно  и точно ли указал эксперт-бухгалтер  в заключении фактические обстоятельства  совершенного хищения;

* нет  ли фактических оснований для  дополнительной или повторной судебно-бухгалтерской экспертизы.

После оценки заключения эксперта-бухгалтера следователь в порядке ст. 205 УПК  РФ обязан ознакомить с ним обвиняемого. При этом нужно иметь в виду, что, если заключение объемное и обвиняемому  трудно понять информацию, содержащуюся там, целесообразно для оказания помощи привлечь эксперта-бухгалтера.

При обнаружении  недостаточной ясности и полноты  заключения судебно-бухгалтерской  экспертизы следователь вправе, в  порядке ст. 204 УПК РФ, допросить  эксперта-бухгалтера с целью дополнения и уточнения данного им заключения. Как правило, дополнения и уточнения касаются следующих моментов:

* выводов  заключения; формулировок; специальных  слов; последовательности описания  исследования;

* устранения  противоречий, как в исследовательской части, так и между ней и выводами;

* расхождений  между материалами уголовного  дела и бухгалтерскими документами.

Следователь может допрашивать эксперта только по тем операциям, которые им ранее  исследовались (8). Дача показаний эксперта является его процессуальной обязанностью.

Так, например, при расследовании 1 отделом СЧ по РОПД ГСУ при ГУВД СПб и ЛО уголовного дела N 442... по обвинению ген. директора  ООО "РОС" Л...ова А.А. в совершении пр.пр. пр. ст. 160 ч.3 УК РФ была проведена  судебно-бухгалтерская экспертиза. Некоторые ответы на вопросы, поставленные следователем, нашли свое отражение в акте судебно-бухгалтерской экспертизы в виде выборочного исследования документов. На что обвиняемым было подано соответствующее ходатайство о проведении дополнительной экспертизы в связи с необходимостью производства не выборочной, а сплошной проверки документов. Следователем, в соответствии со ст. 204 УПК РФ с целью дополнения и уточнения заключения был произведен допрос эксперта, в котором эксперт указал, что по вопросу заданному следователем для разрешения в экспертизе возможна как сплошная, так и выборочная проверка бухгалтерской документации и по данному факту сплошной проверки всей документации предприятия необходимости не было.

После этого следователь должен с протоколом допроса эксперта-бухгалтера ознакомить обвиняемого. Следователь, признав, что судебно-бухгалтерская экспертиза проведена полно и доброкачественно, приобщает заключение эксперта-бухгалтера к уголовному делу и использует его в расследовании как самостоятельный источник доказательства. Выводы, содержащиеся в заключении, используются для проверки иных доказательств, имеющихся в уголовном деле. Если выводы эксперта-бухгалтера в заключении категорические и в совокупности с другими доказательствами подтверждают сведения о фактах, свидетельствующих о хищении чужого имущества, путем присвоения или растраты целесообразно заключение эксперта в порядке ст. 206 УПК РФ предъявить сразу для ознакомления обвиняемому. Это будет ориентировать его на избрание правильной линии поведения на следствии. Он будет давать объективные показания и активно способствовать раскрытию хищения, потому что существенные обстоятельства установлены экспертным путем.

При наличии  вероятных выводов в заключении эксперта-бухгалтера также не нужно откладывать ознакомление с ним обвиняемого.

Как показывает практика по делам о хищениях, совершенных  путем присвоения или растраты целесообразно  обвиняемого ознакомить с актом  заключения судебно-бухгалтерской  экспертизы непосредственно после  получения и проверки следователем данного акта, с целью незатягивания следствия, так как у обвиняемого и его адвоката, в большинстве случаев, по экспертизе возникает множество вопросов и замечаний. Для своевременного реагирования и для полноты расследования следователю необходимо собрать всю информацию и мнения всех участников процесса по проведенной экспертизе.