Судебно-бухгалтерская экспертиза

Хищения чужого имущества, совершенные путем  присвоения или растраты в свете  общего увеличения роста преступности за последние три года выросли  по различным подсчетам в 1,5-2 раза. В 2003 г. - всего совершено 2 756 398 преступлений, из них присвоения или растраты 49002. В 2004 г. - всего совершено 2893 810 преступлений, из них присвоения или растраты 58 773, в 2005 г. - всего совершено 3 554 738 преступлений, из них присвоения или растраты уже 63 012.

Изучение  материалов уголовных дел о хищениях чужого имущества, совершенных в форме присвоения или растраты показывает, что при расследовании данной категории уголовных дел следователи и дознаватели слабо используют возможности судебно-бухгалтерских (экономических) экспертиз. Анализ практики расследования уголовных дел о хищениях, совершенных путем присвоения или растраты, свидетельствует о том, что специальные знания в виде судебно-бухгалтерской (экономической) экспертизы должны использоваться в тех случаях, когда в процессе расследования присвоения или растраты:

* возникают  вопросы необходимости применения  специальных бухгалтерских знаний;

* имеется  ходатайство экспертов других  специальностей о производстве  судебно-бухгалтерской экспертизы, так как дача ими заключения  без производства последней невозможна;

* при  производстве ревизии ревизор не принял приходно-расходные документы от лиц, деятельность которых проверял;

* несоответствие  между содержанием первичной  и повторной ревизий, когда  они производились по проверке  одних и тех же вопросов  финансово-хозяйственной деятельности;

* наличие  обоснованного ходатайства обвиняемого  о производстве судебно-бухгалтерской  экспертизы;

* противоречие  между выводами ревизии и материалами  уголовного дела;

* отсутствие  документального подтверждения  в материалах ревизии о размере  материального ущерба;

* проведение  ревизии в отсутствие лиц, деятельность  которых проверялась (1).

Следователь или работник органов дознания, придя  к убеждению, что при расследовании  хищения чужого имущества путем  присвоения (растраты) необходимо производство судебно-бухгалтерской экспертизы, должен определить, какие обстоятельства с ее помощью он должен установить, а затем приступить к формулировке вопросов эксперту. При этом он должен иметь в виду, что задание должно базироваться на материалах расследования присвоения (растраты). Правильная формулировка вопросов эксперту позволяет предопределить решение стоящей перед ними задачи. Такие вопросы должны отвечать определенным требованиям.

В частности, они должны быть конкретными, лаконичными, ясными и точными. Это означает, что вопросы предусматривают проверку экспертом конкретных финансово-хозяйственных операций, содержат краткую их формулировку. Они должны быть понятны эксперту и лицам, привлекаемым к уголовной ответственности.

Вопросы экспертам обязательно должны входить в их компетенцию, а выполнение задания возможно путем использования бухгалтерских познаний.

Устанавливаемые вопросы эксперту должны быть полными. Следователю следует вопросы  формулировать так, чтобы эксперт  или аудитор, выполняя их, учел все  обстоятельства, которые необходимо выяснить.

Следователь должен сформулировать вопросы эксперту на тот период, о котором имеются  документальные данные о фактах хищения  чужого имущества, если имеются обоснованные о том предположения. В случае возникновения необходимости следователь в вопросах экспертам может рекомендовать конкретные приемы, которые следует применять при проверке.

Обобщив и систематизировав уголовные дела по хищениям чужого имущества путем  присвоения или растраты, полагаем, что в связи с наличием существенных противоречий в показаниях обвиняемых и представителя потерпевшего, свидетелей по уголовному делу и необходимостью применения специальных бухгалтерских знаний постановлением следователя необходимо назначить судебно-бухгалтерскую (экономическую) экспертизу. На разрешение эксперта можно поставить следующие вопросы:

В соответствии ли с установленными правилами осуществлялся  бухгалтерский учет в организации  в период с 01.01... по 01.01...?

Осуществлялись  ли расчеты заказчиком за работы, выполненные по договору(ам), в какой форме, в каких объемах и как это документально подтверждается?

Поступали ли от обвиняемого (подозреваемого) в  кассу или на расчетные счета  организации денежные средства в  исследуемый период времени? Если да, то на каком основании, в каком размере, как это документально подтверждено?

Поступали ли от сторонних (заинтересованных, незаинтересованных) лиц, организаций в кассу или  на расчетные счета организации  денежные средства в исследуемый  период времени? Если да, то на каком  основании, в каком размере, как это документально подтверждено?

Поступали ли в организацию-контрагента товарно-материальные ценности от обвиняемого (подозреваемого)? Если да, то на каком основании, когда, в каком объеме, как это документально  подтверждено?

Поступали ли в организацию товарно-материальные ценности от организации-контрагента? Если да, то на каком основании, когда, в каком объеме, как это документально подтверждено?

В процессе производства судебно-бухгалтерской  экспертизы разрешаются вопросы  по установлению:

* фактических  данных, связанных с недостачей  либо излишками товарно-материальных  ценностей, денежных средств и  суммой материального ущерба;

* правильности  документального оформления операций  приема, хранения, реализации товарно-материальных  ценностей и движения денежных средств;

* соответствия  отражения в бухгалтерских документах  хозяйственно-финансовых операций  требованиям бухгалтерского учета  и отчетности и действующим  нормативным актам, а равно  соответствия или несоответствия  показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

* документальной  обоснованности оприходования, отпуска  и списания материалов, готовой  продукции, товаров, денежных  средств, размеров и стоимости  неучтенной продукции, определяемых  с учетом заключений технологов, товароведов, других специалистов, и иных материалов дела;

* документальной  обоснованности размеров сумм  по искам, разрешаемым в порядке  гражданского судопроизводства;

* круга  лиц, за которыми по документальным  данным в период образования  недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;

* недостатков  в организации, ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.

Эксперт-бухгалтер  может решать также и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний (2).

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные  документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов (3).

Исходя  из этого, следователю при разрешении вопроса о назначении экспертизы необходимо заблаговременно провести следственные мероприятия по получению и подготовке первичной бухгалтерской документации предоставляемой эксперту для разрешения поставленных в постановлении о назначении экспертизы вопросов. Это необходимо для своевременного и полного производства экспертизы.

Обобщив и систематизировав уголовные дела по хищениям чужого имущества путем присвоения или растраты, полагаем, что эксперту для производства судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть предоставлены следующие документы:

* устав  юридического лица;

* договор  (протокол общего собрания) об учреждении юридического лица;

* иные  учредительные документы;

* изменения,  дополнения, новые редакции учредительных  документов;

* свидетельство  о постановке на учет в налоговом  органе;

* свидетельство  о государственной регистрации;

* коды  государственной статистики;

* свидетельство  о регистрации и присвоение N в  ОПФР;

* данные  о регистрации в отделе ФСС  РФ;

* протокол (приказ) о назначении руководителя  юридического лица;

* протоколы  юр.лица за исследуемый период;

* приказы  за исследуемый период;

* лицензии  на осуществление лицензированной  деятельности юридического лица;

* кредитные  договора (банковские кредитные  истории);

* регистры  бухгалтерского учета за исследуемый  период;

* учетная  политика;

* налоговая  отчетность за исследуемый период;

* банковские документы по расчетным счетам в банках за исследуемый период;

* кассовые  документы;

* авансовые  отчеты работников;

* договора;

* дополнительные  соглашения к договорам;

* акты  о приемке выполненных работ;

* справки  о стоимости выполненных работ  и затрат;

* акты  сверки расчетов;

* товарно-транспортные  накладные;

* письма  и иная корреспонденция с контрагентами;

* акты  взаимного погашения задолженности;

* карточки  расчетов с поставщиками;

* накладные;

* оборотно-сальдовые  ведомости;

* акты  документальных выездных проверок расходов страхователя на цели государственного социального характера;

* акты  выездных налоговых проверок;

* акты  ревизий;

* акты  аудиторских проверок;

* иные  материалы.

Важным  моментом при разрешении вопроса  о производстве экспертизы является определение срока выполнения установленного задания. От времени, затраченного на выполнение этого задания, зависит срок расследования по уголовному делу. При этом нужно иметь в виду, что срок производства экспертизы предусматривается в пятнадцать дней. Более длительный срок производства экспертизы устанавливается руководителем в случаях, когда требуется исследование значительного объема материалов, применение продолжительных по времени методик исследования, а также при наличии в производстве у эксперта значительного количества экспертиз, о чем информируется орган или лицо, назначившее экспертизу (4).

Если  следователем постановление о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы вынесено впервые, то в этом случае не нужно персонально указывать  лиц, которые будут проводить  экспертизу. Это - компетенция руководителя, в подчинении которого находится эксперт. Однако, если следователь выносит постановление о производстве дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы, то целесообразно в постановлений или сопроводительном письме к нему указать данные о эксперте и потребовать поручение повторной судебно-бухгалтерской экспертизы лицу, проводившему первоначальную экспертизу. Это диктуется тем, что он знает обстоятельства и все документы, относящиеся к проверяемым финансово-хозяйственным операциям и фактам злоупотреблений. В этом случае он проведет дополнительную экспертизу быстро и качественно.

Заключение  эксперта включает вводную, исследовательскую  части и выводы.

Во вводной  части заключения эксперта указываются: