Структура и содержание отчета об изменениях капитала СПК «Большевик» Москаленского района Омской области

Вопросы адаптации  финансовой отчетности российских организаций к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим направлением на сближение отечественных и международных стандартов.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отчет об изменениях капитала рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов компании.

Капитал может группироваться по подклассам, например:

• капитал, вложенный акционерами;
• нераспределенная прибыль;
• резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли.

Изменения в  капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:

• результаты переоценки основных средств;
• результаты переоценки инвестиций;
• курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций.

Информация  о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения  в результате двух качественно различных  ситуаций:

• операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;
• полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.

Операции с  акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, то есть выплатой дивидендов.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в  двух вариантах: с отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется  следующая информация:

• чистая прибыль или убыток за период;
• величина доходов и расходов, прибыли и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках;
• изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;
• стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;
• сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;
• сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Такой отчет  составляется в традиционном для  зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

• чистая прибыль или убыток за период;
• каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;
• кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной  прибыли (убытка) на начало периода  и на отчетную дату, ее изменение  за период, сверка балансовой стоимости  каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

В российских нормативных  документах отсутствует определение  капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это вызвано в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, - отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.

Включение в  состав годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Впервые вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном МСФО 1 столбцовом формате. В основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января текущего отчетного года. В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности кроме бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) входят приложения к ним и пояснительная записка. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6). Указанные приложения и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО 1. Отметим, что в отличие от рекомендаций международных стандартов в состав отечественных пояснений включены отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, являющиеся самостоятельными формами в соответствии с МСФО 1. Ниже приведены сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1.

 

Таблица 1

Сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1

МСФО 1	Форма N 3
Изменения в  учетной политике	Изменения в  учетной политике
Сумма дооценки имущества	Результат от переоценки объектов основных средств
Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций	-
Курсовые разницы  от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений	Результат от пересчета  иностранных валют
Чистая прибыль  за период	Чистая прибыль
Дивиденды	Дивиденды
Эмиссия акций	Увеличение  величины капитала за счет дополнительного выпуска акций

Как видно, названия некоторых статей, рекомендуемых  МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в ф. N 3 (отчет об изменениях капитала). Исключение составляет лишь статья «Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций», которой в названном отчете нет.

Кроме перечисленных показателей, отечественный отчет об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов, которая не предусмотрена МСФО 1. Такая информация дублирует данные баланса. Неясно также, какое отношение к изменениям капитала имеют представленные в ф. N 3 резервы предстоящих расходов и платежей. Они, как известно, создаются с целью более равномерного включения некоторых затрат в себестоимость продукции и не затрагивают собственный капитал. К тому же отчет по ф. N 3 противоречит ф. N 1, в которой резервы предстоящих расходов и платежей отражаются не в разделе «Капитал и резервы», а в разделе «Краткосрочные обязательства», что вполне соответствует их экономическому содержанию.

В отличие от МСФО 1 в соответствии с российскими  бухгалтерскими стандартами отчет  об изменениях капитала рассматривается  лишь как часть пояснений к  годовой отчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то же время многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует рекомендациям МСФО 1. Приведены в соответствие с МСФО 1 название и структура формы; выделены и отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала.

 

 

 

 

 

 

 

2. СТРУКТУРА  И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ 

КАПИТАЛА СПК  «БОЛЬШЕВИК» МОСКАЛЕНСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1. Природно-экономическая  характеристика СПК «Большевик»

Москаленский  район является частью Западно-сибирской  равнины. Сельскохозяйственный производственный кооператив «Большевик» расположен в северной зоне Москаленского района. По характеру поверхности территория хозяйства – плоская равнина с абсолютными высотами 110 - 120 м над уровнем моря.

От областного центра г. Омска удален на 190 км, а от районного центра р.п. Москаленки на 35 км. Климат резко - континентальный, характеризуется суровой продолжительной зимой, теплым, иногда жарким летом. Средняя продолжительность безморозного периода 105 - 120 дней. Весной бывает высокая температура воздуха, которая держится 2 - 3 недели, что при отсутствии влаги создается серьезная угроза для роста растений.

По многолетним  данным в Москаленском районе в среднем  за год выпадает 250 мм осадков. Большая часть осадков выпадает в летнее время года.

Почвенный покров состоит в основном из солонцов и  чернозема, с низким содержанием гумуса 4,1- 6%. На пахотных почвах часто встречаются солонцы. Физическая спелость почвы наступает в конце апреля.

В состав хозяйства  входит три отделения. Центральное отделение Ивановка и в радиусе 3 – 5 км находятся отделения Рябинка и Спартак.

СПК «Большевик»  имеет сельскохозяйственных угодий 6139 га, из них 6139 гектара пашни.

Целью деятельности СПК «Большевик» является: насыщение  потребительского рынка товарами и услугами, извлечение прибыли, удовлетворение материальных и иных потребностей. Кооператив является добровольным объединением граждан на основе членства и объединения их имущественных паевых взносов для совместной деятельности по производству переработки и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов данного кооператива.

Важной частью экономической характеристике хозяйства  является его специализация. Специализация хозяйства можно охарактеризовать составом и структурой реализованной продукции. Общая экономическая характеристика организации представлена в таблице 2 на основе данных годовых отчетов СПК «Большевик» за 2008 – 2010 гг.

Таблица 2

Объем и структура  товарной продукции СПК «Большевик» 

за 2008 – 2010 гг.

Отрасль, вид  продукции	Год						В среднем за 2008 – 2010 гг.
	2008		2009		2010
	Объем реализованной  продукции
	тыс. руб	% к итогу	тыс. руб	% к итогу	тыс. руб	% к итогу	тыс. руб	% к итогу
Продукция растениеводство:
зерно всего	2169	2,9	1610	2,3	1866	2,0	1882	2,4
в т.ч. пшеница	774	0,1	505	0,7	682	0,7	653	0,8
Прочая продукция  растениеводство	24	-	727	0,3	1599	1,0	783	0,1
Итого по растениеводству	2193	3,0	2337	3,3	3465	3,7	2665	3,3
Продукция животноводство
продано мясо	12590	18,1	16677	25,1	16585	18,8	15284	20,5
в т.ч. крупный                    рогатый скот	12215	17,0	16387	23,5	14933	15,9	14512	18,2
прочие	375	1,1	290	1,6	1652	2,9	772	2,3
Молоко цельное	58852	78,9	50736	71,6	72632	77,5	60740	76,2
Итого по животноводству	72350	97,0	68517	96,7	90248	96,3	77039	96,7
Всего	74543	100	70854	100	93713	100	79704	100