Структура бази практики Поліклініка №2 Рівненської міської ради та організація її діяльності

   Інвентарні картки типових форм ОЗ-6 (бюджет), ОЗ-8 (бюджет) та ОЗ-9 (бюджет) реєструються в описі інвентарних карток з обліку основних засобів типової форми ОЗ-10 (бюджет), який ведеться в одному примірнику. У разі списання основних засобів зазначені вище картки після внесення до них відміток про списання здаються в архів. 
   Строк зберігання інвентарних карток в архівах поліклініки згідно чинного законодавства становить 3 роки після їх ліквідації. Інвентарна картка обліку реалізованих або ліквідованих основних засобів додається до документів (актів, накладних), якими було оформлено їх реалізацію або ліквідацію. Картка передається разом з реалізованим основним засобом. 
  Основні засоби, отримані безоплатно як гуманітарна допомога, приймаються комісією, створеною наказом керівника пліклніки, до складу якої обов’язково входить працівник бухгалтерії та представник вищестоящої організації. Комісія складає акт, в якому зазначаються найменування, кількість і вартість отриманих матеріальних цінностей за ринковими вільними цінами на їх аналогічні види. При отриманні основних засобів, що були у користуванні, вказується відсоток їх зносу. Дані акта відображаються в бухгалтерському обліку. Одночасно проставляється інвентарний номер у встановленому порядку, про що робиться запис в акті прийнятих цінностей. 
Облік таких основних засобів здійснюється бухгалтерією та матеріально відповідальними особами у загальному порядку, але окремо від матеріальних цінностей, придбаних установою за рахунок бюджетних коштів. 
   Дані про гуманітарну допомогу відображаються отримувачами в пояснювальній записці до квартального та річного звітів та в окремих формах річного звіту. У пояснювальній записці до квартальних та річних звітів наводяться короткі роз’яснення щодо отриманої гуманітарної допомоги. 
   Для обліку власних та отриманих на умовах фінансового лізингу основних засобів у поліклініці передбачено рахунок 10 “Основні засоби”. За дебетом цього рахунка відображається вартість придбаних основних засобів, а за кредитом – здійснюється запис сум вибуття основних засобів. 
   Облік операцій щодо переміщення та вибуття основних засобів ведеться в меморіальному ордері № 9. Записи в ньому здійснюються по кожному об’єкту окремо. Після закінчення місяця підсумки записуються в книгу “Журнал-Головна”. 
   У процесі споживання основні засоби поліклініки поступово втрачають свою вартість, що спричинюється не тільки їх використанням, а й впливом зовнішнього середовища, а також морального зносу. Стан основних засобів даної установи характеризує їх знос, тобто поступове зниження первісної вартості. Знос нараховується на основні засоби, що знаходяться на балансі поліклініки. 
   Знос об’єктів (предметів) основних засобів визначається в останній день грудня в гривнях без копійок за повний календарний рік (незалежно від того, в якому місяці звітного року вони придбані або побудовані), відповідно до

встановлених норм.

  Норми зносу, встановлені у відсотках до первісної вартості кожної групи

основних засобів на кінець звітного року, які використовує поліклініка:

·перша група – 5 %; 
·друга група – 25 %; 
·третя група – 15 %. 
   В інвентарні картки обліку основних засобів типової форми ОЗ-6 (бюджет) та ОЗ-8 (бюджет) обов’язково вноситься річна норма зносу у відсотках та гривнях. 
   Загальна сума нарахованого зносу відображається в меморіальному ордері № 16, дані якого заносяться в книгу “Журнал-Головна”. 
   Для обліку зносу використовується рахунок 13 “Знос необоротних активів”. За кредитом рахунку 13 “Знос необоротних активів” відображається нарахування зносу на необоротні активи, за дебетом – списання зносу.

   В останній  робочий день. Грудня бухгалтер переносить з інвентарних карток у т. ф. № 03-12 (бюджет) «Відомість нарахування зносу на основні засоби» первісну вартість об’єкта, річну норму нарахування зносу, суму нарахованого зносу з початку експлуатації об’єкта до звітного періоду. На підставі цих даних визначають суму зносу за рік і на кінець року. На загальну суму нарахованого зносу у меморіальному ордері т. ф. № 274 оформляють бухгалтерське проведення:

Дт субрах.   401 «Фонд  у необоротних активах за їх видами»,

Кт субрах.    131 «Знос основних засобів»,

132 «Знос інших необоротних  матеріальних активів».

   З меморіального  ордера сума зносу переноситься  у книгу Журна л-головна.

   Сума  нарахованого зносу з кожного  об’єкта зокрема не може перевищувати 100% його первісної вартості. У той же час нарахування зносу в розмірі 100% первісної вартості об’єкта не с підставою для його списання з балансу.

   Списання  нарахованого зносу проводять  при вибутті основних засобів бухгалтерським проведенням:

Дт субрах. 401 (на залишкову  вартість об’єктів),

Дт субрах. 131, 132 (на суму зносу татямии засобів),

Кт субрах. 103—119 (на первісну вартість об’єктів).

   Для підтримки об’єктів основних засобів у робочому стані здійснюється їх ремонт. Залежно від обсягу робіт ремонти поділяються на поточні та капітальні. 
   При поточному ремонті виконується заміна окремих частин, деталей, ліквідуються ушкодження і т.п. 
   Капітальний ремонт передбачає заміну конструкцій споруд і будівель, а також заміну чи поновлення зношених вузлів. Капітальний ремонт може проводитись: 
· підрядним способом (тобто із залученням до ремонту спеціалізованих

підрядних організацій);

· господарським способом (проводиться установою). 
Якщо поліклініка виконує ремонт власними силами, бухгалтерія обліковує фактичні видатки на ремонт за відповідними татями видатків. 
   Видатки на капітальний ремонт основних засобів не відносяться на збільшення їх вартості. Вони відносяться на видатки установи і списуються, таким чином, за рахунок фінансування.

 

Відображення  в обліку господарських операцій з ремонту і модернізації основних засобів

Таблиця 2.5

Зміст господарської  операції	Кореспондуючі субрахунки
	Дт	Кт
1. Списано  витрачені на ремонт основних  засобів ремонтні матеріали, запасні частини, пальне тощо	801,802	234,235, 238 та ін.
2 Нарахована зарплата  працівникам установи за виконані ремонтні роботи з нарахуванням на соціальні заходи	801, 802	661,651, 652; 653, 654
3. Прийняті роботи  із закінченого ремонту основних засобів, виконаного підрядним способом (на суму з ПДВ)	801,802	364, 675
4. Прийняті роботи  з реконструкції основних засобів, виконані підрядною організацією на суму вартості робіт разом з ПДВ одночасно другий запис (па суму без і ПДВ)	801,802 103—105	631 401

 
   У процесі господарської діяльності поліклініки основні засоби можуть вибувати. Основні засоби, що стали непридатними для користування, підлягають списанню відповідно до Типової інструкції про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетних установ. 
   Для визначення непридатності основних засобів і встановлення неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації на списання цих цінностей, наказом керівника поліклініки №2 щорічно створюється постійно діюча комісія, яка діє протягом року, у складі: 
· керівника або його заступника (голова комісії); 
· головного бухгалтера або його заступника (в установах і організаціях, у яких штатним розписом посада головного бухгалтера не передбачена, особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку); 
· керівників груп обліку (в установах, які обслуговуються централізованими бухгалтеріями) або інших працівників бухгалтерії, які обліковують матеріальні цінності; 
· особи, на яку покладено відповідальність за збереження матеріальних цінностей (основних засобів); 
· інших посадових осіб (на розсуд керівника установи). 
   За результатами обстеження комісією складаються акти про списання основних засобів. У цих актах вказуються дані, що характеризують об’єкт:

· рік виготовлення або будівництва;

· дата його отримання установою;

· первісна вартість (для проіндексованих – відновлювальна);

· сума нарахованого зносу  за даними бухгалтерського обліку;

· кількість проведених капітальних ремонтів;

· інвентарний номер (якщо автотранспорт, то заводський);

· наявність дорогоцінних металів.

   Складені комісією акти на списання основних засобів затверджуються керівником установи.

   Дозвіл на списання з балансу основних засобів надається керівником поліклініки, установою вищого рівня або головним розпорядником бюджетних коштів залежно від вартості основних засобів та причин списання. 

 

Журнал господарських  операцій з обліку необоротних активів

Таблиця 2.6

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Оприбуткування  будинків та споруд, машин і обладнання, білизни, постільних речей, одягу, взуття, транспортних засобів, інструментів, виробничого (включаючи пристрої) і господарського інвентарю
	що сплачені шляхом попередньої оплати	101 — 122	364
	що сплачені після їх отримання	101 — 122	675
	Водночас проводиться  другий запис (сума без ПДВ):
	при оплаті коштами  загального фонду	801, 802	401
	при оплаті коштами  спеціального фонду	811 — 813	401
	Сума ПДВ:
	при оплаті коштами  загального фонду	801, 802	364, 675
	при оплаті коштами  спеціального фонду:
	якщо ПДВ не включено до податкового кредиту	811 — 813	364, 675
	якщо ПДВ включено до податкового кредиту	641	364, 675
2	Списання сум  копійок з придбаних необоротних  активів	801, 802 811 — 813	364, 675
3	Безоплатне отримання  необоротних активів (крім централізованого постачання матеріальних цінностей та внутрішнього переміщення в межах головного розпорядника бюджетних коштів)	101 — 122	364
	Водночас проводиться  другий запис	812	401, 131 — 133
4	Безоплатне отримання  необоротних активів за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей та внутрішнього переміщення в межах головного розпорядника бюджетних коштів	101 — 122	401, 131 — 133
5	Отримання необоротних  активів установою-замовником, придбаних  за операціями з централізованого постачання, які проводяться за рахунок власних надходжень спеціального фонду кошторису, коли установа-закупник є бюджетною установою	104 — 122	684
	Водночас проводиться  другий запис	811, 812	401
6	Безоплатна передача необоротних активів за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей та внутрішнього переміщення в межах головного розпорядника бюджетних коштів	401, 131 — 133	101 — 122
7	Реалізація будинків, споруд	131, 401	103
	На суму нарахованих  коштів від реалізації, що належать перерахуванню до Державного бюджету  України	364, 675 811	711 642
8	Зміна вартості необоротних активів:
	після проведення індексації, дооцінки	101 — 122	401, 131 — 133
	уцінки	401, 131 — 133	101 — 122
9	Списання необоротних  активів, які стали непридатними на підставі виправдних документів, та у разі реалізації	401, 131 — 133	103 — 122
10	Списання необоротних  активів унаслідок недостачі, установленої при інвентаризації, тощо	401, 131 — 133	104 — 122
	Водночас проводиться  другий запис на суму вартості відшкодування  збитків, яка віднесена на рахунок винних осіб	363	711
11	Списання недостач необоротних активів, установлених при інвентаризації	401, 131 — 133	104 — 122
	Водночас проводиться  другий запис, коли винні особи не встановлені	05	—
12	Оприбуткування  лишків необоротних активів, виявлених  під час інвентаризації	103 — 122 811	711 401
13	Відображення  сум за не введеними в експлуатацію об’єктами капітального будівництва	141 — 143	402
14	Прийняття в  експлуатацію об’єктів капітального будівництва на підставі акта	103 — 122	401
	Водночас проводиться списання сум за незавершеним капітальним будівництвом	402	141 — 143
15	Нарахування суми зносу в останній робочий день грудня	401	131 — 133

 

 

Тема 2.6. Облік зобов’язань

   У бюджетних установах специфічними об'єктами обліку є зобов’язання та фінансові зобов'язання. Порядок обліку зобов'язань розпорядників коштів бюджету регламентується Порядком обліку зобов'язань розпорядників коштів бюджету в органах Державного казначейства, затвердженим Наказом Державного казначейства України.

   Облік зобов'язань є, по суті, методом попереднього й поточного контролю

за виконанням кошторису та ведеться розпорядниками коштів і органами

Державного  казначейства.

    Останні ведуть облік зобов'язань і фінансових зобов'язань розпорядників коштів на рахунках позабалансового обліку Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів.    

   Бюджетні установи ведуть облік зобов'язань у книзі обліку асигнувань та прийнятих зобов'язань. Книга є регістром оперативного обліку та призначена для реєстрації угод, укладених бюджетними установами в будь-якій формі, і контролю за відповідністю прийнятих зобов'язань бюджетним асигнуванням. Книга відкривається на рік на підставі затвердженого кошторису доходів і видатків установи згідно з КЕКВ. Для кожного коду функціональної класифікації відводяться окремі сторінки. Книга ведеться окремо за загальним і спеціальним фондом. У книзі реєструється кожна укладена угода, за наслідками виконання якої бюджетна установа повинна буде сплатити кошти за отримані послуги чи матеріальні цінності. Після кожної зареєстрованої угоди у книзі виводиться залишок кошторисних призначень за кодами функціональної та економічної класифікації, у межах яких установа надалі може приймати зобов'язання. Якщо за якимись угодами прийняті в поточному році зобов'язання не були повністю оплачені, вони переносяться до книги на наступний рік.

   Облік  зобов’язань у поліклініці ведеться  згідно чинного законодавства. Поліклініка проводить розрахунки з оплати праці працвникам, за податками і платежами, з пенсійнам та іншими соціальними фондами, розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей.

   Право на працю в бюджетних установах громадяни реалізують укладанням трудового договору. Кількість працівників бюджетних установ нормується і визначається штатним розписом, в якому вказуються назви посад, кількість штатних одиниць за кожною посадою, посадовий оклад, доплати і надбавки, місячний і річний фонд заробітної плати. Штатний розпис складається на бюджетний рік, затверджується розпорядником коштів вищого рівня і є обов’язковою умовою виділення коштів бюджетній установі.