Статьи учета затрат

Объектами учета затрат в  отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры (или  группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Все затраты по способу  учета группируются следующим образом:

1. Затраты, относящиеся непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года. Эти затраты учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам.
2. Затраты по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые, не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай текущего года.
3. Затраты, относящиеся к нескольким объектам учета и подлежат распределению на них (затраты по орошению, осушению и др.).
4. Затраты по кормопроизводству и некоторые другие.

Учет затрат в отрасли  растениеводства ведется по следующей  номенклатуре статей:

1. Оплата труда с отчислениями  на социальные нужды;

2. Семена и посадочный  материал;

3. Удобрения минеральные  и органические;

4. Средства защиты растений;

5. Содержание основных  средств 

в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация основных средств,

в) ремонт основных средств;

6. Работы и услуги;

7. Организация производства  и управления;

8. Прочие затраты.

Статья «Оплата труда  с отчислениями на социальные нужды» выделена для учета всех видов  основной и дополнительной оплаты труда  работников. Оплата труда работников относится на эту статью в корреспонденции  со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данной статье учитывают  все виды денежных и натуральных  выдач, носящих характер оплаты труда. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной оплаты труда  в рублях и в трудовом - количество затраченных часов. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское  страхование от суммы оплаты труда  работников растениеводства.

На статью «Семена и  посадочный материал» относят израсходованные  под соответствующую культуру семена и посадочный материал (в том числе  семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного  материала отражают в двух измерителях: в натуральном - количество (кг и тыс. шт.) и в денежном. Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных - по ценам приобретения плюс расходы за доставку; собственного производства, перешедших с прошлого года, - по фактической себестоимости; текущего - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка, калибровка и т.п.). Затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т.п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).

Статья «Удобрения» предназначена  для учета внесенных под данную культуру всех видов удобрений. При  этом отдельно выделяют минеральные, включая  микробактериальные удобрения и органические. Не включают в данную статью все расходы на подготовку удобрений к использованию и их внесению: измельчение удобрений, смешивание и погрузка в транспортные средства, подвозка в поле, загрузка в разбрасыватели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда и др. В том случае, если удобрения вносят специализированные организации системы агрохимического обслуживания, либо авиаотряды сельскохозяйственной авиации, суммы оплаты счетов за их услуги относят на статью «Работы и услуги». По органическим удобрениям ведут учет внесенных под данную культуру собственных и покупных органических удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов и др. Органические удобрения отражают в двух измерителях: в натуральном - количество (в тоннах) и в денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные - по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство. Расходы по вывозке удобрений с мест постоянного хранения в поле и внесению их в почву по данной статье не учитывают. Их списывают на соответствующие статьи затрат по принадлежности: оплата труда и т.д. На данную статью списывают затраты на посев и запахивание культур, используемых в качестве зеленого удобрения (люпин, сераделла и т.п.).

По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями  сельскохозяйственных растений различных  средств химической защиты растений - пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и т.п.), а также и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству (в кг д.в.) и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агрохимического обслуживания или расходов на доставку в хозяйство собственными средствами. Оплату расходов по защите растений (опыливание, опрыскивание и т.п.) на данную статью не относят. Их списывают на статьи затрат по принадлежности. Оплату услуг сторонних организаций (отрядов по защите растений, сельскохозяйственной авиации и др. по обработке посевов ядохимикатами) относят на статью «Работы и услуги».

По статье «Содержание  основных средств» отражают затраты  на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское  страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах). По этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты  нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается  из цены приобретения и расходов за доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также относят на данную статью. По этой статье отражают и суммы  амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или  работы в незавершенном производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете «Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению»" в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т.п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов счета 23. На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, хлопкоуборочные машины и т.п.) - путем прямого отчисления со счета 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам - пропорционально уборочной пощади, по тракторам - пропорционально выполненным механизированным работам в условных эталонных гектарах. Амортизационные отчисления, начисленные на внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации, отражают в составе расходов будущих периодов (на счете 97). Изданную статью эти суммы со счета 97 списывают, начиная с четвертого года эксплуатации, в течение пяти лет: в первый год - 10 %, в последующие три года - по 20 и в последний год - оставшиеся 30 % - и относят на объекты затрат по мелиорированным землям. На данную статью также относят затраты либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство по данной культуре (группе культур). Предварительно эти суммы учитывают на соответствующих аналитических счетах: «Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению» в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т.п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах субсчета 3 счета 23. Отчисления на ремонт с этих счетов относят на данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию. В составе затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают расход на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин. Стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, включается в затраты на ремонт за вычетом стоимости износившейся пленки по цене ее возможной реализации.

В статью «Содержание основных средств» включают также затраты  по уходу за полезащитными лесными  полосами (предварительно учитываемые  на отдельных аналитических счетах) за вычетом стоимости полученных от этих полос дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся  на многолетние насаждения и культуры, к которым лесные полосы прилегают, пропорционально занятым площадям (по сельскохозяйственным культурам  берутся площади, находившиеся под  воздействием лесных полос).

По статье «Работы и  услуги» ведут учет выполненных  в растениеводстве работ и  услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 (по статьям затрат) и сюда относят комплексными статьями в течение года в соответствии с плановой себестоимостью работ и услуг и корректировкой в конце года до фактической. На эту же статью относят с кредита счета 60 стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими предприятиями и организациями, включая за механизацию работ, мелиорацию, химизацию, повышение плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической защиты растений и т.п. Транспортные работы на данную статью относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян, нефтепродуктов, удобрений и т.п.) с центральных складов, складов производственных подразделений и других мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозу сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (на силос и т.п.).

В статье «Организация производства и управление» учитывают суммы  отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально установленной базе. По отдельным видам общеотраслевых расходов растениеводства, например по овощеводству закрытого фунта, возможно отнесение затрат со счета 25 прямым путем без распределения (при условии, если они там учитываются обособленно). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы». Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов ведется в накопительных ведомостях.

Статья «Прочие затраты» выделена для учета основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, затраты на пусконаладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др.

Все записи в бухгалтерском  учете о затратах и выходе продукции  в отраслях растениеводства основываются на данных соответствующих первичных  документов по учету затрат труда, предметов  труда, средств труда и выхода продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат – видам работам и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В настоящее время применяют унифицированная накопительная ведомость учета затрат (Ф.№ 301-АПК), в которой производится накопление затрат по большинству отраслей, в том числе по растениеводству. Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей. В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц используют для записей в лицевой счет (производственный отчет) подразделения.

Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции  растениеводства ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное  производство», субсчет «Растениеводство». По дебету этого счета в течение  года учитывают все основные затраты  под урожай текущего года и будущих  лет. По кредиту счета 20 «Основное  производство», субсчета «Растениеводство»  в течение года учитывают стоимость  полученной от урожая продукции растениеводства  в оценке по плановой себестоимости. В кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» относят  суммы затрат по посевам (потери) и  недобора продукции растениеводства  в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным потерям). При  этом дебетуются счет 99 «Прибыль и убытки». По итогам года после исчисления фактической  себестоимости продукции растениеводства  по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» отражают калькуляционные разницы между  фактической и плановой себестоимостью произведенной продукции в корреспонденции  с дебетом счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Растениеводство». Сальдо по счету 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» может  быть только дебетовым, оно характеризует  сумму затрат незавершенного производства, относящуюся на урожай будущих лет.

В ЗАО «Алтайская» для  отражения операций по растениеводству  составляются следующие бухгалтерские  записи (Таблица 1.1):

Таблица 1.1 Корреспонденция  счетов по отражению хозяйственных  операций на счет 20, субсчет 20-1 «Растениеводство»