Становление и развитие профессии бухгалтера и аудитора в современных условиях

 

 

 

 

 

3. Решение практической  задачи.

ООО «Золотинка» является производителем ювелирных изделий. В сентябре 200х г. им реализована партия ювелирных изделий организации розничной торговли по договорной стоимости 64000руб. (в том числе НДС). Фактическая себестоимость реализованной продукции составляет 35000 руб. В следующем месяце вся продукция из-за выявленного брака возвращена ООО «Золотинка». Драгоценный металл, содержащийся в бракованной продукции, оприходован в качестве лома по стоимости его возможного использования- 20000 руб. Отразить операции в учете ООО «Золотинка» со ссылками требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что в соответствии с учетной политикой для цели налогового учета потери от брака учитываются в составе прямых расходов.

Выручка от реализации продукции  является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость  реализованной продукции списывается  со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость  продаж".

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Покупатель вправе отказаться от исполнения договора, вернуть некачественную продукцию и потребовать возврата уплаченной за продукцию денежной суммы (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ). Возврат бракованной продукции отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по реализации этой продукции.

Так, организация производит сторнировочные записи по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет 90-1, и по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции  со счетом 43.

Сторнируется также  сумма НДС, начисленная с выручки  от реализации продукции, возвращенной покупателем.

В регистрах налогового учета организация также делает корректирующие записи, связанные с  возвратом продукции покупателем.

Фактическая себестоимость возвращенной и полностью забракованной продукции списывается со счета 43 в дебет счета 28 "Брак в производстве". Драгоценный металл, содержащийся в забракованной продукции, пригодный для дальнейшего использования, приходуется в качестве лома по стоимости его возможного использования (в качестве сырья) по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 28 (Инструкция по применению Плана счетов) .

Стоимость потерь от брака, относимая в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 28, равна стоимости окончательного брака (по фактической себестоимости) за минусом стоимости лома и признается для целей бухгалтерского учета расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный      документ
Признана выручка от        реализации продукции	62	90-1	64 000	Накладная     на отпуск     продукции
Списана фактическая        себестоимость              реализованной продукции	90-2	43	35 000	Бухгалтерская   справка
Начислен НДС  с выручки от  реализации продукции	90-3	68	9 763	Счет-фактура
Бухгалтерские записи, связанные с возвратом            продукции покупателем
СТОРНО            Выручка от реализации      возвращенной продукции	62	90-1	64 000	Накладная     на возврат
СТОРНО            Фактическая себестоимость  возвращенной продукции	90-2	43	35 000	Бухгалтерская   справка
СТОРНО            Сумма НДС по возвращенной  продукции	90-3	68	9 763	Бухгалтерская   справка-расчет
Списана на потери от       брака стоимость            окончательно               забракованной продукции	28	43	35 000	Акт о браке,   Бухгалтерская   справка
Драгоценный металл,        содержащийся в             забракованной продукции,   принят к учету в качестве  лома по цене возможного    использования	10-1	28	20 000	Приходный ордер,  Бухгалтерская   справка-расчет
Списаны потери от брака    на расходы основного       производства               (35 000 - 20 000) *	20	28	15 000	Акт о браке,   Бухгалтерская   справка-расчет

 

* Для целей налогообложения  прибыли потери от брака относятся  к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией  при удовлетворении критериям,  предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом отметим, что в зависимости от учетной политики для целей налогового учета потери от брака организация может учитывать либо в составе прямых расходов, либо в составе косвенных (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В том случае, если потери от брака организация учитывает  в составе косвенных расходов, в месяце их признания в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций". Данная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются в последующем отчетном периоде при реализации изготовленной продукции (п. п. 8, 10, 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов)

Заключение

Все  аспекты  предпринимательской  деятельности,  в  том  числе  и  международной,  взаимосвязаны.  Вопросы  и  особенности  учета,  маркетинга,  управления,  финансов,  как  и  экономики  в  целом,  неразрывны.  Связь  между  ними  не  односторонняя  -  учет, находясь  от  них  в  прямой  зависимости,  сам,  в  свою  очередь,  оказывает  на  них  непосредственное  влияние.

Учетная  информация  используется   в  макростатистике  для  определения  национального  дохода,  валового  национального  продукта,  производительности  труда,  показателей   занятости  населения.  Расчеты  выполняются  на  основе  агрегирования  данных  бухгалтерской  отчетности  государственных  и  частных  компаний.  Этим  еще  раз  подчеркивается  роль  бухгалтерского  учета  в  решении  общеэкономических  вопросов. 

Пожалуй, главный вывод  по первым итогам реформирования российской системы бухгалтерского учёта – наличие определённых положительных результатов. Весьма болезненный процесс трансформации бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями рыночной экономики потребовал прежде всего изменения отношения к профессии бухгалтера. Бухгалтер, ранее являвшийся одной из самых незаметных фигур, превращается в незаменимого советника руководителей предприятия, осваивая совершенно новые функции. Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась достигнутым темпами и приобретала законченный характер. Это особенно касается законодательной базы бухгалтерского учёта, где нужно решить одну из самых застарелых болезней регулирования учёта в России – бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу. В числе ещё одного из перспективных направлений реформы следует выделить необходимость более широко участия бизнеса в разработке новых стандартов учёта, что может быть достигнуто путём более активного вовлечения в процесс адаптации международных стандартов профессиональных объединений бухгалтеров.

Список литературы

 

1. «Правовые основы бухгалтерского учёта и аудиторской деятельности», М., «Юристъ», 1999 .
2. Куттер М. И., «Основы теории бухгалтерского учёта». Учебное пособие, Кубанский государственный университет, Краснодар, 1996.
3. Кондраков Н. П., Краснова Л. П., «Принципы бухгалтерского учёта», М., «ФБК пресс», 1997.
4. Малькова Т. Н., «Древняя бухгалтерия: какой она была?», «Финансы и статистика», 1995.
5. ПБУ 1-22 Федерального закона "О бухгалтерском учете".Методические укакзания.- Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
7. Инструкция по применению Плана счетов.
8. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания" (утв. Роскомторгом и Минфином 20.04.1995 года N 1-550/32-2)
9. Налогового кодекса РФ
10. Гражданского кодекса РФ