Стандарт МСФО (IAS) 17 «Аренда»

Московский  государственный университет приборостроения  и информатики 

                           Кафедра «Бухгалтерский учёт, финансы  и аудит» 
 

Реферат по дисциплине «Международные стандарты  учета и отчетность» на тему «Стандарт  МСФО (IAS) 17 «Аренда» 
 
 
 
 

                                                     Выполнила

                                                                               студентка группы ЭФ4-0944

                                                         Селезова И.В.

                                                                           Проверила Черных И.Н.

       
 
 

                                         

                                               Москва 2011

         Содержание

     Введение 3

     1. Определение аренды и сфера действия стандарта (IAS 17)                         4

     2. Арендные платежи (IAS 17)                                                                                 6

         3. Классификация аренды (IAS 17)                                                                   7

     4. Особенности квалификации аренды земли и зданий                                   10

     Заключение    

     Список  использованных источников                                                                                                                                                                                                                                                    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        

          Введение

     В настоящее время арендные отношения  играют большую роль в экономической  деятельности предприятия. Количество предприятий, прибегающих к аренде в повседневной жизни, постоянно  увеличивается.

     В отечественном праве институт аренды традиционно регулировался в  гражданских кодексах. При всех кодификациях гражданского законодательства, имевших  место в советский период, нормы  о договоре имущественного найма  неизменно включались в кодифицированные акты, а сам договор имущественного найма рассматривался в качестве самостоятельного гражданско-правового  договора.

     Аренда (от лат. arrendare - отдавать внаем) - предоставление имущества его хозяином во временное пользование другим лицам на договорных условиях за плату.

     Аренда  является важным элементом современных  рыночных отношений. Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных  ею финансовых отношений между участниками  договора аренды установлены соответствующими нормативными документами.

     Согласно  ст. 606, 625 ГК РФ аренда определяется как  имущественный наем, договор, по которому «арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование» за установленное договором аренды денежное вознаграждение - арендную плату. Владеть и пользоваться арендованным имуществом арендатор обязан в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, - в соответствии с назначением имущества.

     Согласно  ГК РФ (пп. 1, 2 ст. 607) в аренду могут быть переданы земельные участки; имущественные комплексы (например, предприятия), здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (закон их называет непотребляемыми вещами), не теряющие свои натуральные свойства в процессе их использования.

          

         1. Определение аренды и сфера действия стандарта (IAS 17)

     Порядок отражения изменения статей отчетности организаций вследствие арендных операций регламентируется положениями МСФО (IAS) 17 "Аренда", а также еще  двумя документами, выпущенными  Комитетом по интерпретации, разъясняющими  и иллюстрирующими трактовку  Советом МСФО операций и соглашений, связанных с арендой (SIC 27 "Анализ операций, юридически имеющих форму  аренды" и IFRIC 4 "Определение наличия  в соглашении признаков аренды").

     Общим требованием здесь выступает  то, что предписания МСФО (IAS) 17 (вступил в действие 01.01.1999), должны исполняться при отражении операций по сделкам, отвечающим определению аренды, независимо от юридической трактовки соглашения или группы взаимосвязанных соглашений (в частности, по договорам проката, покупки с рассрочкой платежа). В российской практике отдельного ПБУ, посвященного учету арендных отношений, не существует, отдельные вопросы аренды раскрываются в ПБУ6/01 в части учета доходных вложений в материальные ценности, в Методических указаниях по учету основных средств, а также в нормативных документах по лизинговой деятельности.

     МСФО (IAS) 17 определяет аренду как соглашение, по которому одна сторона - арендодатель - в обмен на платеж или серию  платежей передает другой стороне - арендатору - право на использование определенного  актива в течение оговоренного срока. Иными словами, предметом аренды выступает право на извлечение экономической  выгоды от актива, которое может как предполагать, так и не предусматривать переход права собственности (и соответствующих рисков и выгод) на объект аренды к арендатору.

     Стандарт  допускает, что извлечение экономической  выгоды может быть сопряжено с  участием арендодателя, например, при  необходимости специализированного  обслуживания или помощи при эксплуатации объекта аренды. При этом требования Стандарта не распространяются на сделки, предметом которых выступает  собственно обслуживание объектов без  передачи права на их использование.

     К сфере МСФО (IAS) 17 "Аренда" не относятся:

     аренда, относящаяся к разведке или добыче полезных ископаемых, нефти, природного газа и иных невозобновляемых ресурсов;

     лицензионные  соглашения на такие объекты как  кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

     Также МСФО (IAS) 17 запрещается применять  в качестве основы для оценки следующих  активов:

     недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов  и учитываемой как инвестиционная недвижимость, а также инвестиционной недвижимости, предоставляемой арендодателями по договорам операционной аренды (здесь  действуют требования МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость"); биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов  по договорам финансовой аренды либо предоставляемых арендодателями по договорам операционной аренды (на данные объекты распространяются требования МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство").

     МСФО (IAS) 17 дает специальные определения  двум важным моментам времени, относящимся  к аренде.

     Во-первых, это дата инициации аренды, или  дата заключения соглашения, которая  представляет собой наиболее раннюю из двух дат - даты заключения договора или даты принятия сторонами обязательств по условиям аренды. На этот момент времени необходимо квалифицировать аренду и определить ее основные параметры, которые будут положены в основу при учете аренды и ее отражении в отчетности.

     Во-вторых, это дата начала срока аренды, то есть дата, с которой арендатор  получает возможность осуществлять свое право на использование объекта  аренды. На этот момент аренда признается в учете в суммах, определенных на момент инициации аренды.

     При этом под сроком аренды Стандарт понимает "неотменяемый период, на который арендатор, в соответствии с договором, арендует объект, а также любые иные дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду объекта с дополнительной платой или без нее, если на момент инициации аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор этим правом воспользуется".

     Очевидно, что между двумя указанными датами, как правило, имеется временной  интервал. И здесь очень важно  помнить, что изменение стоимости  денег на этом отрезке времени  во внимание не принимается. Это значит, что даже если сумма арендных платежей может быть откорректирована к моменту  начала срока аренды (допустим, в  связи с изменением стоимости  создания или приобретения объекта  аренды), то применяемая ставка дисконтирования  остается неизменной. 

     2.Арендные платежи (IAS 17)

     Арендная  плата может включать несколько  элементов: возмещаемые арендодателю затраты и налоги, условную плату, минимальные арендные платежи. В  тех случаях, когда арендодатель берет на себя обязательства по поддержанию, ремонту и обслуживанию объекта  аренды, соответствующие понесенные им затраты (они обычно носят переменный характер) могут в соответствии с  договором компенсироваться арендной платой, которая может оформляться  отдельным счетом.

     Под условной арендной платой понимаются платежи, величина которых определяется будущими изменениями базы указанных  платежей (динамикой различных индексов, объемов продаж, режима эксплуатации объекта аренды и т. п., носящих  невременной характер).

     Под минимальными арендными платежами (МАП) понимаются платежи, которые арендатор  обязан (или возможно будет обязан) выплачивать арендодателю на протяжении срока аренды (за исключением условной арендной платы и возмещаемых  налогов и затрат). С точки зрения арендатора в МАП также включаются любые другие суммы, гарантированные  им (или связанной с ним стороной), а также сумма выкупа объекта, если арендатор имеет право на выкуп и собирается этим правом воспользоваться. С точки зрения арендодателя в  состав МАП включаются также остаточная стоимость объекта, гарантированная  арендатором (или связанной с  ним стороной) и третьей стороной, не связанной с арендодателем, при условии, что она финансово способна выполнить гарантийные обязанности.

     При этом под гарантированной остаточной стоимостью следует понимать установленную  или определяемую сумму, которую  придется выплатить по окончании  срока аренды. Если получение остаточной стоимости арендодателем не гарантировано  или гарантировано связанной  с ним стороной, то такая остаточная стоимость носит название негарантированной.

     Величина  минимальных арендных платежей определяется на момент инициации аренды и имеет  существенное значение для ее квалификации.  

     3.Классификация аренды (IAS 17)

     Стандарт  выделяет два вида аренды - финансовую и операционную, определяя различные  правила бухгалтерской квалификации соответствующих им операций.

     Финансовая  аренда - это аренда, по условиям которой  практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности  на объект, переходят от арендодателя арендатору независимо от того, передается ли само право собственности.

     Операционная  аренда - это аренда, которая не является финансовой.

     Таким образом, классификация аренды основана на том, как указанные риски и  выгоды распределяются между арендатором  и арендодателем.

     Риски и выгоды собственника могут быть обусловлены внутренними и внешними причинами. К выгодам можно отнести  рост стоимости (ценности) объекта аренды, цен на продукцию, изготавливаемую  на арендованном объекте. Риск может  быть связан с простоями или моральным  старением объекта аренды, падением спроса на продукцию.

     По  окончании срока аренды право  собственности на объект переходит  к арендатору. Если договором предусмотрено, что арендатор, выполнив свои обязательства, вступает в права собственности  на объект аренды, это фактически означает, что он приобрел объект аренды в  рассрочку.