Сравнительный анализ ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" с МСФО №2 "Запасы"

25. Себестоимость запасов, помимо тех, которые рассматриваются в пункте 23, должна определяться с использованием метода «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или метода средневзвешенной стоимости. Предприятие должно использовать один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием. Применительно к запасам с неодинаковым характером или способом использования может быть оправдано применение разных способов расчета себестоимости.

26. Например, запасы, используемые в одном операционном сегменте, могут использоваться предприятием иначе, чем аналогичные запасы в другом операционном сегменте. Тем не менее, различие в географическом местонахождении запасов (или в применимых налоговых правилах) само по себе не является достаточным основанием для использования разных способов расчета себестоимости.

27. Метод ФИФО исходит  из допущения о том, что те  статьи запасов, которые были  куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними. Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на

периодической основе или  при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.

28. Себестоимость запасов  может оказаться невозмещаемой  в случае их повреждения, полного  или частичного устаревания или снижения их продажной цены. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

29.Запасы обычно списываются до чистой цены продажи постатейно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом статей. Это может произойти со статьями запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые

имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены  и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. Неправильным подходом является списание запасов на основе их

классификации, например, списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли или географическом сегменте. Поставщики услуг обычно аккумулируют затраты по каждой услуге, для которой определяется отдельная продажная цена. Соответственно, каждая подобная услуга рассматривается как отдельная статья.

30 Расчетные оценки чистой  цены продажи основываются на  наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов, на момент выполнения таких оценок. Эти оценки учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той мере, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

31 Расчетные оценки чистой цены продажи также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, чистая цена продажи того объема запасов, который предназначен для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, определяется на основе цены, указанной в этих договорах. Если объем запасов, предназначенный для выполнения договоров на продажу, меньше общего объема соответствующих запасов, то чистая цена продажи излишка определяется на основе общих продажных цен. Из превышения объемов запасов по договорам на продажу товаров по твердым ценам над объемом имеющихся запасов или из договоров на покупку запасов по твердым ценам могут возникнуть оценочные резервы. Такие резервы являются предметом рассмотрения МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы».

32 Сырье и прочие материалы,  предназначенные для использования  в производстве запасов, не списываются до уровня ниже себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости. Тем не менее, если снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает чистую цену продажи, сырье списывается до возможной чистой цены продажи. В таких случаях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшей из имеющихся оценок его чистой цены продажи.

33 В каждом последующем периоде оценка чистой цены продажи выполняется заново. Если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости, перестают существовать или имеется явное свидетельство увеличения чистой цены продажи в силу изменившихся экономических условий, списанная ранее сумма сторнируется (т. е. сторнирование производится в пределах суммы первоначального списания) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость соответствовала наименьшему из двух значений: себестоимости или пересмотренной возможной чистой цене продажи. Например, это происходит тогда, когда какая-либо статья запаса, учитываемая по чистой цене продажи из-за снижения продажной цены ранее, все еще остается в запасах в последующем периоде, а ее продажная цена увеличилась.

                Признание в качестве расходов

34 При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов

в том периоде, в котором  была выполнена уценка или имели  место потери. Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись.

35 Некоторые запасы могут относиться на другие счета активов, например, запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. Запасы, отнесенные на другие активы, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.

Раскрытие информации

36 Финансовая отчетность  должна раскрывать:

(a) принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;

(b) общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием;

(c) балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;

(d) величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода;

(e) сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34;

(f) сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34;

(g) обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов в соответствии с пунктом 34; и

(h) балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

37 Информация о балансовой  стоимости по видам запасов  и о масштабе изменений в  этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство.

38 Величина запасов, признанных  в качестве расходов в течение  периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из тех затрат, которые ранее включались в оценку уже проданных запасов, а также из нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативной

производственной себестоимости  запасов. Специфика деятельности предприятия также может потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции.

39 Некоторые предприятия используют такой формат отчета о прибылях и убытках, который предусматривает раскрытие других величин вместо себестоимости запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода. Согласно этому формату предприятие представляет анализ расходов с использованием классификации, основанной на характере затрат. В этом случае предприятие раскрывает информацию о затратах, признанных в качестве расходов применительно к сырью и расходным материалам, затратам на оплату труда и прочим затратам, вместе с суммой чистого изменения остатков запасов за период.

http://jurnal.org/articles/2010/ekon34.html

http://stud24.ru/accounting/sravnitelnyj-analiz-rossijskogo-pbu-5/141501-415717-page1.html

 

введение

одной из основных закономерностей  современного развития российской учетной  системы является ее адаптация к  западным системам, основанным на международных  стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы  к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных  средств и операций в организациях.

Поэтому, в данной работе, изучая актуальные вопросы учета  материально – производственных запасов, будет проведен теоретический  сравнительный анализ международных и российских подходов к квалификации и признию запасов, их оценке, переоценке и отпуску в производство.

На мой взгляд, актуальным для бухгалтеров является знание и умение применять Международные  стандарты учета и финансовой отчетности.

Материально – производственные запасы являются одним из наиболее значительных активов большинства  предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку  материально – производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. Предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных выгод.

Для определения выгодности вида деятельности, в первую очередь, необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. Правильный учет товарно – материальных запасы также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета учет товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом.

Это и определяет актуальность рассматриваемой темы в моей работе.

Целью работы является рассмотрение МСФО 2 «Запасы» и сравнение его  с отечественным стандартом бухгалтерского учета ПБУ 5/01 «Учет материально  – производственных запасов».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать основные определения  ТМЗ;

- изучить методы оценки  товарно – материальных запасов по себестоимости;

- показать, как раскрывается информация в бухголтерской отчетности;

- провести сравнительный  анализ оценки товарно – материальных запасов в российском и международном учете.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Российские правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Однако необходимо осознавать ключевое отличие между этими двумя  системами отчетности: по международным  стандартам она составляется, прежде всего, на консолидированной основе и предназначается для представления  инвесторам и крупным кредиторам. Отчетность по МСФО, в дополнение к  отчетности, составляемой в соответствии с российскими Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01, уже  принята большинством крупных российских компаний. Большинство российских организаций  продолжает использовать для подготовки своей документации только ПБУ 5/01. Трудности, стоящие на пути внедрения МСФО в России, во многом совпадают с проблемами, с которыми сталкиваются государства, переходящие к использованию международных стандартов вместо национальных или пытающиеся изменить национальные стандарты учета таким образом, чтобы различия с МСФО были минимальными и объяснялись объективными причинами.

Основной проблемой является недостаток ресурсов, необходимых для  успешного перехода на эти стандарты. Это финансовые и кадровые ресурсы. Переход на МСФО и их применение – довольно затратная задача, особенно в условиях, когда организациям приходится одновременно готовить отчетность, во-первых, налоговую, во-вторых, бухгалтерскую в соответствии с ПБУ 5/01 и, в-третьих, финансовую в соответствии с МСФО 2 (параллельно или методом трансформации). Внедрение международных стандартов диктуется экономической необходимостью. Прозрачная и качественная финансовая отчетность является неотъемлемым условием развития, как финансового рынка, так и реального сектора экономики в условиях кризиса и выхода из него. Поэтому перспективы МСФО в России рано или поздно будут в том или ином виде внедрены в национальную систему бухгалтерского учета. Скорость этого процесса будет зависеть от эффективного взаимодействия между государством, бизнесом и профессиональным бухгалтерским и аудиторским сообществом.