Сравнительная характеристика ФПСАД №10 «События после отчетной даты» и МСА №560 «Последующие события»»

       Пункт 15 данного раздела рассматривает  ситуацию, когда руководство аудируемого лица пересматривает отчетность. В этом случае аудитор должен выполнить необходимые процедуры и проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную отчетность вместе с аудиторским заключением. А также аудитор должен предоставить новое заключение, которое должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой отчетности.

     В пункте 17 рассматривается другая ситуация, когда руководство не принимает  мер по информированию о сложившейся  ситуации и не пересматривает  отчетность. Тогда аудитор должен уведомить лиц, которым подчиняется руководство, о том, что аудитор сам предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

     А также в данном разделе отмечается, что необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой (бухгалтерской) отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

     Последний раздел правила (стандарта)  №10 посвящен вопросу осуществления эмиссии ценных бумаг.   

       Согласно пункту 19 ФПСАД №10, в случае осуществления эмиссии ценных бумаг, которое сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг, в том числе при публичном размещении ценных бумаг, аудитор должен принять во внимание соответствующие требования законодательства Российской Федерации и требования, связанные с ними. Аудитору может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг. Это включает выполнение процедур, предусмотренных в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности и охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг или возможно близкой к этому даты, а также изучение проспекта ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, к которой причастен аудитор.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Международный стандарт аудита № 560 «Последующие события»

 
 

     Целью МСА № 560 «Последующие события» является установление порядка проведения аудита событий после отчетной даты и ответственности аудитора в отношении событий, произошедших после отчетной даты.

     МСА 560 состоит из трех основных разделов:

• Введение;
• Требования;
• Руководство по применению и пояснительный материал.

     В первом разделе МСА 560 рассматривается  область применения данного стандарта, указывается дата вступления в силу, цели стандарта, а также включаются определения основных терминов, используемых в данном стандарте.

     Во  втором разделе определяются требования, предъявляемые в ходе аудита финансовой отчетности к аудитору в отношении последующих событий. "Последующие события" рассматриваются в трех значениях:

     - события, возникающие в период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского отчета (заключения);

     - факты, ставшие известными аудитору после даты аудиторского  отчета (заключения), но до даты выпуска финансовой отчетности;

     - факты, ставшие известными аудитору после выпуска финансовой отчетности.   

       В процессе проведения аудита  последующих событий аудитор  должен оценить влияние таких  событий на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица и на аудиторское заключение.    

     События, возникающие в  период между датой  финансовой отчетности и датой аудиторского отчета (заключения).  

       Аудиторские процедуры должны  быть направлены на получение  доказательств того, что все события,  произошедшие в период между  отчетной датой и датой аудиторского  заключения, которые могут потребовать  корректировки бухгалтерской отчетности  аудируемой компании или их  раскрытия в отчетности, были  выявлены в процессе аудита. Уточняется, что такие процедуры должны  дополнять обычные аудиторские  процедуры по проверке операций  и от аудитора не ожидается  проведение постоянного обзора  всех аспектов, по которым предыдущие  аудиторские процедуры обеспечили  удовлетворительные результаты.

     В этом же разделе дается список процедур, которые должны проводиться как  можно ближе к дате заключения:

     а) обзор процедур, проведенных руководством аудируемой компании для получения  уверенности в том, что все  последующие события были выявлены;

     б) изучение протоколов собраний акционеров, совещаний совета директоров, заседаний  представителей служб внутреннего  аудита компании, проходивших в период после отчетной даты, а также запросы  в отношении вопросов, обсуждавшихся  на собраниях, протоколы которых  еще недоступны;

     в) изучение самой последней доступной  информации о данных промежуточной  отчетности, а также в зависимости  от необходимости изучение бюджетов, прогнозов денежных потоков и  других управленческих отчетов;

     г) направление запросов юристам аудируемой компании в отношении имеющихся  неразрешенных судебных дел и  претензий;

     д) направление запросов руководству  аудируемой компании в отношении  наличия выявленных событий после  отчетной даты, которые могут оказать  влияние на бухгалтерскую отчетность за проверяемый период. Примерами  таких запросов могут служить  запросы касательно:

     - текущего  статуса объектов, которые принимались  к бухгалтерскому учету на  основе предварительных или неокончательных данных;

     - появления  новых обязательств, заимствований  или выданных гарантий;

     - продажи  активов, уже произошедшей либо  планируемой; 

     - выпуска  дополнительных акций, долговых  обязательств либо заключения  соглашения о слиянии или ликвидации, уже произошедших либо планируемых;

     - национализации  каких-либо активов либо их  уничтожения, например в результате  пожара или наводнения;

     - каких-либо  изменений в отношении существующих  рисков или имеющихся условных  обязательств;

     - наличия  каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок в отчетности, уже совершенных или планируемых;

     - существования  событий после отчетной даты, произошедших или вероятных, которые  могут поставить под сомнение  применимость учетной политики  компании и правомерность использования допущения о непрерывности деятельности компании.   

       Отмечается также, что аудитор  должен рассматривать процедуры   аудитора, который проводит аудит  структурного подразделения, и  принимать решение о необходимости информирования его о дате заключения.   

     Факты, ставшие известными аудитору после даты аудиторского  отчета (заключения), но до даты выпуска финансовой отчетности.  

       Согласно МСА 560 аудитор не  обязать проводить аудиторские  процедуры или запрашивать информацию  в отношении бухгалтерской отчетности  после даты аудиторского заключения. В этот период ответственность  за информирование аудитора о  событиях, которые могут повлиять  на бухгалтерскую отчетность, лежит  на руководстве аудируемой компании.   

       В этом разделе отмечается, что  при возникновении событий между датой аудиторского заключения и датой выпуска отчетности аудитор должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив его с руководством компании, действовать в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении. После этого возможны следующие  варианты развития событий. Руководство компании принимает решение о внесении изменений в бухгалтерскую отчетность. В этом случае аудитор должен провести соответствующие аудиторские процедуры и предоставить руководству компании новое аудиторское заключение в отношении измененной отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты подписания либо утверждения измененной бухгалтерской отчетности. Либо руководство аудируемой компании принимает решение не вносить изменений в бухгалтерскую отчетность. Тогда аудитор должен составить модифицированное аудиторское заключение или отрицательное заключение.

     Если  аудиторское заключение уже передано руководству компании, аудитор должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство компанией, о том, что они не должны предоставлять бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения третьим лицам. Если отчетность все же выпущена, аудитор должен принять меры, для того чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений.

     Факты, ставшие известными аудитору после  выпуска финансовой  отчетности.  

       После выпуска финансовой (бухгалтерской) отчетности организации аудитор не обязан осуществлять каких-либо запросов в отношении данной отчетности.   

       Если после выпуска бухгалтерской  отчетности аудитору становятся  известны факты, существовавшие  на дату аудиторского заключения, знание о которых на дату  аудиторского заключения могло  привести к выпуску модифицированного  аудиторского заключения, он должен  решить вопрос о необходимости  внесения изменений в отчетность, обсудив данный вопрос с руководством  субъекта, в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении.   

       Если руководство субъекта согласно на пересмотр отчетности, аудитор должен проконтролировать информированность о перевыпуске отчетности пользователей. Новое аудиторское заключение должно содержать параграф, делающий акцент на факт перевыпуска отчетности, а также ссылку на пункт пояснений к бухгалтерской отчетности, содержащий причины пересмотра ранее выпущенной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности.   

       Если руководство компании не  предпринимает действий по  информированию о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения и не намерено пересматривать данных бухгалтерской отчетности, аудитор должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство компанией, о том, что им будут предприняты меры, направленные на то, чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений.   

       Необходимость в пересмотре бухгалтерской  отчетности и выдаче нового  аудиторского заключения может  не возникнуть, если приближается  дата выпуска бухгалтерской отчетности  за следующий период при условии,  что в новой бухгалтерской  отчетности информация будет  раскрыта надлежащим образом. 

     Вопрос  по осуществлению эмиссии ценных бумаг представлен в разделе руководство по применению и пояснительный материал.  

       В случае если компания принимает  решение о публичной эмиссии  ценных бумаг, аудитор должен  рассмотреть все законодательные  и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во  всех юрисдикциях, в которых  происходит такая эмиссия.   

       Так, от аудитора может потребоваться  проведение дополнительных аудиторских  процедур за период до даты  выпуска окончательного документа  об эмиссии ценных бумаг. Такие  процедуры в большинстве случаев  будут аналогичны процедурам, описанным  выше в данной работе, а также  будут включать изучение проспекта  эмиссии в целях оценки соответствия  содержащихся в нем сведений  бухгалтерской информации, к которой имеет отношение аудитор. 
  

3. Сравнительная характеристика  ФПСАД №10 и МСА  №560