Способы и приемы судебно-бухгалтерских экспертиз

       Различается сплошное и выборочное восстановление количественно-суммового учета в  зависимости от того, восстанавливается  движение всего имущества или  определенных его видов. Контрольное  сличение остатков заключается в сопоставлении зафиксированных в инвентаризационной описи остатков определенного имущества на начало этого периода, с прибавлением к нему всего количества данного имущества, поступившего по документам в течение инвентаризационного периода. Имущества на конец периода не должно оказаться больше, чем его было в начале и после поступления в течение всего периода. Если же к концу периода имущества оказалось больше, это может свидетельствовать или о приписке имущества в инвентаризационной описи на конец проверяемого периода, или о занижении остатка имущества по сравнению с фактическим на начало периода, или о наличии стороннего имущества, не поступившего по приходным документам, или о том, что в остатке неправильно показаны название и стоимость имущества, или об имевшей место пересортице при поступлении, документированном расходе, или о выписке бестоварных накладных.

       Хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств применяется экспертом-бухгалтером в случаях, когда он имеет сведения об их хищении, а проведенные инвентаризации расхождений (недостач или излишков) не установили. Хронологический (пооперационный) документальный анализ однородных операций – это способ, который заключается в сопоставлении учетных данных о движении материальных ценностей или денежных средств по отдельным операциям или дням. При помощи такой проверки выявляют неучтенные товарно-материальные ценности (т.е. наличие ценностей, поступление которых документами не подтверждается), отпуск ценностей, которые по документам не числились, и т.п.

       Проверка  правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней, состоит в выявлении и сопоставлении этих данных по документам.

       Проверка  объективной возможности выполнения оплаченных и оформленных работ  или других операций осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах объема или оплаты выполненных работ или других операций.

       Целесообразна и проверка правильности отражения  хозяйственных операций по данным документам в регистрах бухгалтерского учета: в практике экспертной работы имели место случаи, когда хищения денежных средств и товарно-материальных ценностей вскрылись по правильно оформленным, но неправильно отраженным в бухгалтерском учете документам.

       Иногда  хозяйственные операции правильно  оформлены документами и верно  отражены на счетах бухгалтерского учета, но при составлении отчетности допущены искажения данных. В этом случае эксперт-бухгалтер не ограничивается проверкой правильности хозяйственных операций в документах и записях на счетах бухгалтерского учета, он проверяет и правильность составления отчетности.

       Все рассмотренные способы использования  специальных бухгалтерских познаний в юридической деятельности имеют общие методологические корни и взаимно дополняют друг друга. В необходимых случаях с учетом известных тактических рекомендаций, изучаемых в криминалистике, они могут применяться как последовательно, так и параллельно и имеют собственное значение. Вместе с тем особенности каждой экспертизы (по объему и составу предоставляемых материалов, круг и содержание поставленных вопросов и др.) требует создания на основе общих приемов индивидуальной методики. 
 
 
 
 
 
 

2. Экспертное  исследование операций по труду и заработной плате

       На  рассмотрение экспертизы могут быть поставлены вопросы, связанные с соблюдением трудового законодательства и правильностью расчета суммы налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды по расчетам с работниками организации.

       Цель  экспертного исследования по труду  и заработной плате заключается в исследовании законности операций по начислению и выплате заработной платы и исчислению соответствующих налогов. Практические цели проверки расчетных операций по оплате труда заключается в установлении:

• полноты – все ли операции по расчетам с персонал по оплате труда учтены в бухучете, не существуют ли неучтенных расчетов;
• существования – существуют ли обязательства по расчетам по оплате труда на конкретную дату и существенна ли сумма этих обязательств;
• прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам исходя их трех критериев: формальности, законности и действительности;
• оценки – оценены ли обязательства по расчетам с персоналом организации по оплате труда в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности – правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;
• ограничения учетного периода – все ли обязательства по расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда имели место;
• представления и раскрытия – раскрыты и представлены ли обязательства по расчетам в бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

       Достижению  поставленных перед экспертом целей  способствует выполнение следующих задач экспертного исследования операций по оплате труда:

• рациональное использование трудовых ресурсов и материальное стимулирование работников в соответствии с результатами их труда;
• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• установление нарушений трудового законодательства;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
• оценка полноты отражения совершенных операций в бухучете;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному, пенсионному страхованию и обеспечению;
• определение размера ущерба, связанного с несоблюдением трудового законодательства, и разработка профилактических мероприятий.

       При исследовании судебно-бухгалтерской  экспертизой операций по оплате труда  объектами экспертизы являются:

• трудовые ресурсы, их планирование и использование;
• системы оплаты труда и премирования и их применение;
• состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства;
• правомерность расчета сумм налога на доходы физических лиц и взносов в фонды в соответствии с законодательством;
• расчеты по заработной плате;
• первичная документация, связанная с расчетами заработной платы;
• причиненный ущерб и ответственные за него лица.

       Источниками информации для исследования операций по оплате труда являются нормативные правовые документы, внутренние (локальные) нормативные документы организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

       К нормативным правовым документам относятся  Налоговый кодекс, Таможенный кодекс. ……

       Внутренние  нормативные документы организации  – это коллективный договор, положение об оплате труда, о премировании и правила внутреннего трудового распорядка.

       Первичные документы включают:

• приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
• личную карточку работника;
• штатное расписание;
• приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
• график отпусков;
• приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
• приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;
• приказ (распоряжение) о поощрении работника;
• табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, табель учета рабочего времени;
• расчетно-платежную ведомость, расчетную ведомость, платежную ведомость, журнал регистрации платежных ведомостей;
• лицевой счет;
• записку-расчет о предоставлении отпуска работнику, записку-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
• акт о приеме работ, выполненных по срочному договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

       Регистры  синтетического и аналитического учета  включают ведомость учета заработной платы, свод заработной платы, журналы-ордера по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       Бухгалтерская отчетность включает формы «Бухгалтерский баланс», «Отчет о движении денежных средств» и «Приложение к бухгалтерскому балансу».

       При проведении экспертизы операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и процедуры:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта;
• запрос информации у независимой (третьей) стороны, подтверждение;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

       Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществить контроль над учетными работами, выполненными бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

       Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос применяется в ходе получения ответов при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

       Проверка  документов позволяет убедиться  в реальности определенного документа. Выбираются определенные записи в бухучете с учетом поставленных перед экспертом вопросов, и прослеживается отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

       Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в главной книге; при этом обращают внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры применяются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов, анализе динамики заработной платы по каждому работнику организации, оценке изменения задолженности перед персоналом, в том числе просроченной.