Современные мкждународные тенденции регулирования бухгалтерской отчетности

     Однако, несмотря на то, что названия многих британских и международных стандартов (МСФО) схожи и в них рассматриваются общие проблемы, их решение осуществляется по-разному. И крупные международные британские компании вынуждены осуществлять реформирование отчетности в соответствии с международными стандартами в случаях привлечения капитала на международных рынках и котировки акций на фондовых биржах других стран.

     До  настоящего времени расхождения  между британскими и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов и обязательств в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной отчетности. Наиболее ярко проявляются различия между британскими и международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных активов, прежде всего, основных средств.

     Система регулирования бухгалтерского учета  и аудита во Франции существенно отличается от англосаксонской модели.

     Фундаментом системы учета и аудита во Франции  служит Коммерческий кодекс (Code de Commerce), законодательно закрепляющий необходимость  ведения бухгалтерского учета и  представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс (National Accounting Code, более известен как Plan comptable general). Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс во Франции выполняет те же функции, что стандарты в Великобритании, его задачи тесно связаны с задачами национальной статистики и налогообложения. Разработка этого документа и необходимых методологических указаний к нему была возложена на созданный в 1947 г. при Министерстве финансов Франции Национальный совет по бухгалтерскому учету (Conseil national de la comptabilite - CNC), имевший статус правительственного агентства.

     Германия  имеет давние традиции бухгалтерского дела, оказавшие влияние на формирование учета в дореволюционной России. Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности; в нем детально рассматриваются правила, касающиеся содержания и составления баланса и отчета о прибылях и убытках.  В Германии действует единый план счетов, на основе которого разработаны отраслевые планы для промышленности, торговли, организаций финансовой сферы.

     Огромное  влияние на учет и отчетность в  Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете.

     В связи с отсутствием в Германии официально сформулированных общепринятых бухгалтерских принципов многие спорные вопросы отчетности и учетных данных решаются в суде. Выработкой рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности, не имеющих обязательного характера, но тем не менее принимаемых во внимание при разработке законодательства, занимается Институт бухгалтеров (Institut der Wirtschaftspufer), созданный в 1931 г.

     Если  попытаться ранжировать различные  немецкие источники, регулирующие вопросы  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности, то по значимости можно выделить следующие группы документов:

     1) коммерческие нормативные акты;

     2) налоговое законодательство;

     3) налоговые инструкции;

     4) материалы учетной практики;

     5) рекомендации профессиональных  организаций.⁹

     В немецком законодательстве гораздо  большее внимание уделяется информации о деятельности компаний, т.е. отчетности, чем организации учета. В книге  Й. Бетге «Балансоведение» приводится следующее определение отчетности: «Отчетность есть отражение вверенного капитала в том смысле, что внешние пользователи отчетности, так же как и ее составитель, получают настолько полное, ясное и релевантное представление о хозяйственной деятельности организации, что могут составить собственное суждение об управляемом имуществе и полученном с его помощью результате»¹⁰.

     Италия  по праву считается родиной бухгалтерского учета, поскольку еще в конце XV в. францисканский монах-математик  Лука Пачоли сформулировал принципы двойной записи в своем "Трактате о счетах и записях", опубликованном в Венеции в 1494 г. Однако в дальнейшем лидерство Италии в развитии бухгалтерского учета было утрачено.

     Законодательной основой итальянской системы  учета является Гражданский кодекс, а также указы Президента Республики и приказы Министерства финансов, содержащие, в том числе, рекомендации профессиональных организаций.

     В Италии действует профессиональная организация - Национальный совет специалистов по коммерции и бухгалтерскому учету (Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e dei Ragionaieri - CNDCR), издающая учетные стандарты, отличающиеся очень широким трактованием. Тем не менее, эти стандарты используются Итальянской национальной комиссией по биржам - CONSOB (Commissione Nazionale per le Societa e la Borsa - аналог американской SEC). Эта Комиссия оказывает влияние на представление отчетности акционерными компаниями, акции которых котируются на фондовой бирже.

     В Нидерландах, как и в Великобритании, на бухгалтерский учет и отчетность большое влияние оказали законодательство о компаниях и профессиональные организации, а не налоговое законодательство или требования фондового рынка. До принятия в 1970 г. Закона об отчетности организаций вопросы ведения учета и составления отчетности в Нидерландах практически законодательно не регулировались. Положения данного Закона позднее были включены в Гражданский кодекс и в дальнейшем приведены в соответствие с директивами ЕС. По указанию правительства (1970 г.) был создан издающий указания по бухгалтерскому учету Совет по годовой отчетности, в состав которого были включены и работодатели и наемные работники, а также специалисты по бухгалтерскому учету.

     Компании  не должны в обязательном порядке  следовать его указаниям, которые  расцениваются лишь как мнения влиятельной  частной группы, а аудиторы не обязаны  констатировать факты несоблюдения рекомендаций Совета.

     Налоговое законодательство, как и требования фондовой биржи, оказывает лишь косвенное  влияние на бухгалтерский учет в  Нидерландах.

     Заметим, что перечень систем бухгалтерского учета не исчерпывается системами перечисленных стран. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.  МСФО (Международные стандарты финансовой  отчетности) 

     В понятие МСФО (Международные стандарты  финансовой отчетности) объединена совокупность следующих документов:

     -      предисловие к положениям МСФО,

     -      принципы подготовки и представления финансовой отчетности,

     -      стандарты,

     -      разъяснения к ним.

     Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться  по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы имеет свое назначение.

     В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных  стандартов.

     Принципы  подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как:

     - цели финансовой отчетности,

     - качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации,

     - определения,

     - порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности,

     - понятие капитала и поддержания капитала.

     Данный  документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в  разработке новых и пересмотре действующих  стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.¹¹

     Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.

     Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются  Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО.

     Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования как в частном, так и государственном секторе.

     Стандарты могут использовать и некоммерческие организации после определенной адаптации.

     Стандарты финансовой отчетности или бухгалтерского учета?

     Объектом  стандартизации, осуществляемой Комитетом по МСФО это финансовая отчетность.

     В Предисловии к положениям стандартов говорится, что международные стандарты  применяются для подготовки финансовой отчетности, включающей бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в финансовом положении, пояснения, а также другие отчеты и поясняющие материалы, рассматриваемые в качестве составляющих финансовой отчетности.¹²

     Принципы  подготовки и представления финансовой отчетности, являющиеся неотъемлемой частью системы МСФО, устанавливают концептуальные положения исключительно в отношении отчетности. В Принципах дается определение предмета стандартизации - финансовая отчетность, а не бухгалтерский учет. Термин «бухгалтерский учет» никак не объясняется в Принципах.

     Сами стандарты «регулируют» исключительно вопросы формирования финансовой отчетности. В каждом стандарте дается ответ на следующие вопросы: «Какие объекты и в какой момент подлежат признанию в финансовой отчетности? Как оценивать (измерять) объекты для целей финансовой отчетности? Какую информацию следует раскрывать в отчетности?». Порядок бухгалтерского учета в традиционном российском понимании никак не отражен в стандартах. В частности, стандарты не определяют никакие правила в отношении первичной документации, плана счетов, учетных регистров, учетных записей и т. п. Термин «бухгалтерский учет» российскими и западными специалистами значительно различается.

     В России имеют в виду учетный процесс  в целом, включая и текущий  учет, и отчетность. В российской теории и практике в понятие «бухгалтерский учет» в качестве важнейшего элемента включается система сбора, накапливания и хранения информации об объектах учета.

     Англоговорящие  специалисты обычно вкладывают в  понятие "бухгалтерский учет" более узкое содержание, для них бухгалтерский учет, в значительной степени, является синонимом финансовой отчетности. Процесс же текущего учета (со всеми необходимыми его атрибутами, как-то: первичная документация, система счетов, учетные регистры, инвентаризация и др.) обозначается в английском языке другим термином - "bookkeeping" (счетоводство).