Совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчётности

justify">– получение  расписок от материально ответственных лиц и т.д.

    Второй  этап – взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление  и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей. Третий этап – это сопоставление  данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

    И наконец заключительный этап – оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета  приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

    До  начала инвентаризации необходимо произвести соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и вывести остатки на день инвентаризации. Комиссия должна получить последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием до инвентаризации на конкретную дату, которое служит бухгалтерии основанием для определения остатков  имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

    На  втором этапе члены инвентаризационной комиссии пересчитывают, взвешивают, обмеривают и описывают имущество, фактически имеющееся у организации.

    В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи или акты, в которые заносятся  сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Описи и акты оформляются в двух экземплярах. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

    Следующим этапом проведения инвентаризации является сравнение фактических остатков материальных и нематериальных ценностей, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. ⁹

    После устранения всех ошибок, выявленных при  инвентаризации, необходимо провести реформацию годового баланса.

      Реформация  баланса – это списание прибыли  или убытка, полученного фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.¹⁰

      Реформация  состоит из двух этапов:

1. закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании: 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”;
2. включают финансовый результат, полученный за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

      Финансовый  результат по обычным видам деятельности определяют на счете 90. К нему открывают  субсчета: 90-1 “Выручка”; 90-2 “Себестоимость продаж”; 90-3 “Налог на добавленную стоимость”; 90-4 “Акцизы”; 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж”.

      31 декабря субсчета, открытые к  счету 90 “Продажи”, закрывают  внутренними записями на субсчет  90-9. Для этого делают записи:

      Дебет 90-1 Кредит 90-9 – по окончании года закрыт субсчет 90-1;

      Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...) – по окончании  года закрыт субсчет 90-2 (90-3, 90-4...).

      В результате сделанных записей дебетовые  и кредитовые обороты по субсчетам  счета 90 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января года следующего за отчётным счет 90 в целом и все открытые к нему субсчета сальдо иметь не будут. Далее в аналогичном порядке закрывается счет 91. То есть сальдо по субсчетам счета 91 списывают в дебет или кредит счета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

      Каждый  месяц сопоставлением оборотов по счетам 90 и 91 определялся финансовый результат  от основной и прочей деятельности. Затем он списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”.

      Проводки  имеют вид:

      Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99 – отражена прибыль от обычных (прочих) видов деятельности;

      Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9) – отражен убыток от обычных (прочих) видов деятельности.

      По  итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Его списывают последней записью отчетного года так:

      Дебет 99 Кредит 84 – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

      Дебет 84 Кредит 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

      В соответствии с требованиями ПБУ 18/02¹¹ большинство организаций обязаны в течение всего года отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Из-за этого в настоящее время налог на прибыль начисляется не проводкой Дебет 99 Кредит 68, а определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

      В течение отчетного года для выполнения требований ПБУ 18/02 многие организации открывают специальные субсчета к счету 99:

      субсчет 99-2 «Налог на прибыль»;

• субсчет второго порядка 99-2-1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
• субсчет второго порядка 99-2-2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
• субсчет второго порядка 99-2-3 «Постоянное налоговое обязательство».

      Таким организациям можно предложить закрывать  счет 99 следующим способом.

      К счету 99 вводится дополнительный субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков» (по аналогии с итоговыми субсчетами к счетам 90 и 91). На данном субсчете определяется конечный финансовый результат, который переносится на счет 84.

      Однако, если по итогам года в налоговом учете получен убыток, то в бухгалтерском учете на 31 декабря отчетного года должен быть сформирован отложенный налоговый актив.

      Несмотря  на то, что для целей налогообложения  получен убыток, величина налога на прибыль должна равняться нулю, то есть не может быть отрицательной. Учитывая, что сумма убытка, полученного  по предприятию в целом, для целей налогообложения, исходя из текста ст. 283 НК РФ, может быть учтена в последующие 10 лет, необходимо сформировать отложенный налоговый актив. Он рассчитывается как произведение суммы убытка по данным налогового учета на ставку налога на прибыль.

      Сумма отложенного налогового актива отражается проводкой:

      Дт 09 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

      В итоге сумма начисленного налога на прибыль становится равной нулю и совпадает с данными налогового учета и декларации по налогу на прибыль.

      На  этом реформация баланса завершена. 

Бухгалтерский баланс и порядок  составления 

    Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки, состава и размещения ресурсов организации, включаемых в актив баланса и  источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса на начало отчетного периода.

    Итог  по активу баланса на начало года и  конец отчетного периода равен  соответственно итогу его пассива.

    Актив баланса включает два раздела:

    Первый  раздел «Внеоборотные активы» представляет собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

    Второй  раздел «Оборотные активы» представляет собой средства, которые используются организацией в своей деятельности в течение одного года.

    Правая  сторона баланса (пассив) показывает какая величина средств (капитала)вложена  в хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвует  в создании средств организации.

    Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса на примере ООО «Теплонефтегаз» (Приложение II)

    Актив баланса 

    Первый  раздел «Внеоборотные активы» 

    1. По статье «Нематериальные активы»  (строка 110) отражаются вложения организации  в нематериальные объекты, используемые  свыше 12 месяцев. Стоимость нематериальных  активов ежемесячно переносится на издержки посредством амортизации.

    В балансе нематериальные активы отражаются по их остаточной стоимости. Показатель строки определяется расчетным путем  по данным главной книги, как разница  между остатком по счету 04 и остатку по счету 05. В исследуемой организации нематериальные активы равны : 58т.р-15т.р.= 43 тыс. рублей (Приложение I)

    2. По статье «Основные средства»  (строка 120) отражаются внеоборотные  активы, представляющие собой совокупность  материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года - общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости за исключением объектов, по которым амортизация не начисляется. Показатель сроки определяется расчетным путем по данным главной книги, как разница между дебетовым остатком по счету 01 и кредитовым остатком по счету 02. По данным организации: 4480т.р.-560т.р.= 3920 тыс. рублей (Приложение I).

    3. По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются:

• стоимость незаконченного строительства;
• затраты по формированию основного стада;
• затраты на приобретение объектов длительного пользования;
• затраты по выполнению научно-исследовательских работ. Показатель строки заполняется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 16.

В ООО  «Теплонефтегаз»: 1800т.р.+30т.р.=1830тыс.рублей (Приложение I).

Остальные статьи, входящие во внеоборотные активы баланса в ООО «Теплонефтегаз» не заполняют.

    4. По статье «Доходные вложения  в материальные ценности» (строка 135) отражается имущества для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката (по остаточной стоимости). Заполняется по данным аналитического учета к счетам 02 и 03.

    5. По статье «Долгосрочные финансовые  вложения» (строка 140) показываются  долгосрочные (более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги и уставный капитал других организаций. Данные определяются расчетным путем по данным главной книги, как разница между остатком по счету 58 и остатку по счету 59.

    6. По статье «Отложенные налоговые  активы» (строка 145) отражается часть  отложенного налога на прибыль,  которая должна привести к  уменьшению налога по уплате  в бюджет в последующих отчетных  периодах. Строка заполняется по  данным дебетового остатка по счету 09.

    Второй  раздел «Оборотные активы» 

    7. Группа статей «Запасы» (строка 210) – сумма строк 211-217, показываются  остатки запасов сырья, основных  и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов  и комплектующих изделий, запасных  частей, и других материальных ценностей.

• Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» заполняется в зависимости от способа учета поступления материалов, установленной учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 и они приходуются на склад по фактической себестоимости, по строка 211 заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья и материалов счетов 15 и 16 указанные ценности приходуются и списываются по учетным ценам и показатель строки 211 определяется по данным остатков на счетах 15 и 16. В ООО «Теплонефтегаз»: 16983тыс.рублей (Приложение I).
• По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11. В данной организации не учитываются.
• По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, работам, по продукции непрошедшей всей стадии обработки. Показатель строки 213 определяется суммированием остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46.