Совершенствование учета основных средств

    Финансовый  результат = 261400 руб. – 237503 руб. = 23897 руб.- убыток.

    Дебет 99 «Прибыли и убытки Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»- отражен убыток от ликвидации прессовального станка.

    Основанием  для бухгалтерских записей в  случае выбытия объекта основных средств являются акты на списание основных средств, инвентарные карточки, группировочные ведомости (машинограммы), листки-расшифровки.

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Например: продали  Биогазовую установку (приложение 10,11,12,13.) за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1888 рублей, включая НДС. Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Д 76 К 91-1 - Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств  39000

Д 91-2 К 68  - Начислен НДС по реализации объекта основных средств  6500

Д 01-2 К 01-1  - Отражено выбытие основного средства  90000

Д 02 К 01-2 - Списана начисленная сумма амортизации  60000

Д91-2  К 01-2 - Списана остаточная стоимость проданного основного средства 30000.(90000 – 60000)

Д 91-2 К 60 - Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю 1600

Д 19 К 60 - Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации  320

Д 51 К 76 - Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств 39000

    2.3. Бухгалтерский и  налоговый учет  амортизации основных средств в ЗАО НПВП «Экорос»

    Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации или полного списания стоимости. (приложение 14.)

    В ЗАО НПВП «Экорос» ведется автоматизированный учет норм амортизации, их коды вводят в «память» компьютера (переносят на машинный носитель). Коды задаются по каждому инвентарному объекту. Ежемесячно формируются ведомости амортизационных отчислений. Данные ведомостей используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При это дебетуют счета основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, то есть в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств.

     Предположим, что в марте  2008 года ЗАО НПВП «Экорос» купило станок. Согласно правительственной классификации основных средств, он относится к пятой амортизационной группе. То есть предприятие должно установить по нему срок полезного использование свыше семи, но не более десяти лет (глава 25 Налогового кодекса РФ, ст.258). Исходя из этого установлен срок полезного использования станка, равный десяти годам (120 мес.).

      В учетной политике ЗАО НПВП «Экорос» записано, что расчет амортизации и для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета ведется линейным способом.

  Рассчитаем  норму  амортизации  по  формуле  К =  (1   :  n) х   100%,

1 : 120 мес. х 100 = 0,83%. 
Ежемесячная сумма амортизации составит: 
25000 руб. х 0,83% = 207,50 руб.

    В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету. Под этой датой понимается день переноса стоимости основного средства со счета 08 на счет 01. А в налоговом учете амортизацию начинают считать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

    Сразу после того, как объект введен в  эксплуатацию, его стоимость, сформированную на счете 08, переносят на специальный  субсчет, открытый к счету 01. С этого  момента объект считается включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему начисляют, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. После госрегистрации сумму сбора прибавляют к стоимости объекта, а начисленную к этому времени амортизацию пересчитывают.

    Глава 3. Анализ использования основных средств.  Совершенствование учета основных средств в ЗАО НПВП «Экорос» 

    3.1 Анализ использования  основных средств в ЗАО НПВП «Экорос»

    Основным  показателем эффективности использования  основных средств является фондоотдача:

                  Выручка

    Ф о = ----------------------------------------------------------------  .

                  Среднегодовая стоимость основных фондов

    Фондоотдача характеризует качество использования  основных фондов и показывает размер выручки на единицу средств, вложенных  в основные средства.Влияние изменения фондоотдачи на объем выпуска продукции рассчитывают, умножив изменение фондоотдачи на стоимость основных средств в отчетном периоде:

    Δ Ф о = (Ф оф – Ф об ) х Стоимость основных фондов

                                                   в отчетном периоде,

    или в относительном измерении как  разницу между единицей и соотношение  прироста стоимости основных средств  и прироста объема выпуска продукции, %.

    4Анализ  эффективности использования основных  средств приведен в таблице  3. Данные для анализа взяты из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 5,6). 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 3

    Анализ  эффективности использования основных средств

    (тыс.  руб.)

 

    Рассчитаем  влияние фондоотдачи на прирост  выпуска продукции по приведенной выше формуле Δ Ф о = (6.91- 6.42) х 1890 = 926 тыс. руб или вторым способом 1 – (5% : 8%) = 1 – 0,625 = 0.375 = 37.5%.

    Можно сделать вывод, что рост фондоотдачи  на 0.49 коп. позволил увеличить  объем  выпуска продукции на 926 тыс. руб., что составило 37.5% от всех вложений в себестоимость продукции.

    Объем выпуска продукции зависит от количественного и качественного  использования основных фондов, т.е. от экстенсивного и интенсивного их использования. Положительно оценивается  максимальный прирост объемов выпуска продукции за счет интенсивности использования основных средств – увеличения фондоотдачи. В ходе анализа также важно просчитать и влияние дополнительных вложений в основные средства, характеризующие экстенсивность их использования. Такой расчет производят следующим способом: изменение стоимости основных фондов умножается на фондоотдачу базисного периода -(О ф – О б ) х Ф об, ⁵

где О б, О ф – среднегодовая стоимость основных фондов в базисном и

                         отчетном периодах;

Ф об – фондоотдача в базисном периоде.

   По  данным таблицы 3 рассчитаем влияние  экстенсивного использования основных фондов на выпуск продукции:

( 1688.5 –  1611) х 6.42 = 77.5 х 6.42 = 497.5 тыс.руб.

      Таким образом, дополнительные вложения в  основные фонды в размере 77.5 тыс. руб. позволили увеличить выпуск продукции на 497.5  тыс. руб.На основании проведенных расчетов можно сделать заключительный вывод, что в целом объем выпуска продукции увеличился в 2009 году на 652 тыс. рублей, в том числе за счет интенсивности использования основных средств на 926  тыс. руб., или на 37.5%(926:652  х 100%=37.5%) и за счет экстенсивности их использования на 497.5тыс. руб., или на 76,3% (497.5 : 652 х 100% = 76.3%). 

3.2 Мероприятия по  совершенствованию  учета основных  средств

      В ходе проведенной работы и анализа состояния и использования основных средств в ЗАО НПВП «Экорос» можно сделать вывод, что в целом бухгалтерский учет на данном предприятии организован грамотно в соответствии с планом счетов, утвержденным Приказом МФ РФ № 94-н 31.10.2000 года. При учете основных средств используется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

      Основные  аспекты учета основных средств  отражены в учетной политике ЗАО НПВП «Экорос»

      Выбранный метод начисления амортизации для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогового учета единый –линейный, то есть годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета позволяет избежать двойной работы.

      Но  с другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, можно списать  в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

      Более верно было бы использовать комбинированный  способ начисления амортизации, при  котором амортизация зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря начисляется  линейным способом, а машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента – по нарастающей или убывающей прогрессии.

      При благоприятной конъюнктуре сбыта  и цен предприятие должно стремиться быстрее амортизировать стоимость  активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента), а с ухудшением конъюнктуры – замедлить темпы амортизации.

      Возможно  и такое, когда ЗАО НПВП «Экорос»осваивает производство новой продукции, новые цеха, - выгоднее производить амортизационные отчисления в небольших суммах, а затем компенсировать их по мере нарастания объемов производства и продаж изделий и услуг, получивших признание на рынке.

      Российское  законодательство ( ПБУ 6/01; Налоговый  кодекс, часть II, глава 25 «Налог на прибыль», статья 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации») предоставляет предприятиям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам линейного способа начисления амортизации основных средств ускоренное погашение их стоимости.  

    Учетной политикой ОАО «Козельский механический завод» не предусмотрено создание резервов на ремонт и обслуживание объектов основных средств, что усугубляет сложившуюся  ситуацию в отношении активной части  основных средств.

    Для отражения зарезервированных сумм и их расходования используется счет 96 субсчет "Резервы предстоящих расходов". Формируется резерв по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).