Автор: Пользователь скрыл имя, 10 Декабря 2011 в 09:13, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является изучение механизма бухгалтерского учета лизинговых операций на предприятии.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
1) раскрыть определение лизинга;
2) выявить особенности учета лизинговых операций на предприятии;
Введение 3
1. Теоретические аспекты учета лизинговых операций 5
1.1. Сущность лизинга и его преимущества 5
1.2. Субъекты лизинга и правовое регулирование лизинговых отношений 6
1.3. Синтетический и аналитический учет лизинговых операций 9
2. Организация учета лизинговых операций в ОАО «Челныстройремонт» 13
2.1. Организация бухгалтерского учета на предприятии 13
2.2. Особенности учета лизинговых операций в ОАО «Челныстройремонт» 16
3. Совершенствование учета лизинговых операций 23
Заключение 27
Список использованной литературы 30
Д-т сч. 011 «Основные средства сданные в аренду»- 5 749 600 руб.;
отражена задолженность лизингодателя в оценке по балансовой стоимости энергетической установки, включая НДС (4 000 000 руб. 0,18):
Д-т сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» - 4 720 000 руб.
К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»;
отражена сумма НДС:
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» - 720 000 руб.
К-т сч. 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Неоплаченный НДС»;
отражена разница между суммой лизинговых платежей по договору и балансовой стоимостью предмета лизинга (5 749 600 руб. - 4 720 000 руб.):
Д-т сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» - 1 029 600 руб.
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».
С февраля 2006 г. по сентябрь 2007 г. в ОАО «Челныстройремонт» были произведены следующие записи:
поступил первый лизинговый платеж от лизингополучателя:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 287 480 руб.
К-т сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»;
отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (720 000 руб. / 20 мес.):
Д-т сч. 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Неоплаченный НДС» - 36 000 руб.
К-т 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;
часть доходов будущих периодов включена в состав доходов ОАО «Челныстройремонт» от реализации (1 029 600 руб./ 20 мес.):
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» - 51 480 руб.
К-т сч. 90.1 «Выручка»;
отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (51 480 руб. 18%/118%):
Д-т сч. 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - 7 853 руб.
К-т сч. 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;
отражена прибыль, полученная от продажи энергетической установки в лизинг (51 480 руб. – 7 853 руб.):
Д-т сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - 43 627 руб.
К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»;
отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (43 627 руб. 0,24):
Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» - 10 470 руб.
К-т сч. 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
По действующему порядку сумма дохода от лизинговых операций составила 243 627 руб. (287 480 руб. /118%/100%), а сумма расходов по этим операциям равна нулю. Поэтому в бухгалтерском учете появилась вычитаемая временная разница в сумме 200 000 руб. (243 627 руб. - 43 627 руб.), на основе которой формируется отложенный налоговый актив в сумме 47 994 руб. (200 000 руб. 0,24), что отражается следующим образом:
Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» - 48 000 руб.
К-т сч. 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Иными словами, сумма отложенного налогового обязательства 48 000 руб.
В сентябре 2007 г.:
списана
стоимость установки, право собственности
на которую перешло к
К-т сч. 011 «Основные средства сданные в аренду» - 5 749 600 руб.
В налоговом учете ОАО «Челныстройремонт» необходимо отразить первоначальную стоимость энергетической установки 4 000 000 руб., включаемую в состав расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Одновременно нужно списать сумму начисленного ранее налогового актива: 48 000 руб. 20 мес. или 4 000 000 руб. 0,24:
Д-т сч. 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 960 000 руб.
К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».
Если лизингополучатель возвращает лизинговое имущество по окончании срока договора, то лизингодатель может включить его стоимость в состав расходов в следующих случаях:
предмет лизинга продан третьим лицам;
предмет лизинга используется лизингополучателем в качестве объекта основных средств в своей деятельности, связанной с получением дохода.
В первом случае стоимость лизингового имущества включается в состав расходов на момент его продажи, во втором – путем начисления амортизации. При этом информацию об остаточной стоимости объекта лизингодатель должен получить из налогового учета лизингополучателя, а оставшийся срок полезного использования определить самостоятельно (15. С.4-6).
Таким образом, общая сумма лизинговых платежей за энергетическую установку «АтлантС» составила 4 720 000руб.
В январе 2006 г. ОАО «Челныстройремонт» приобрел угольный комбайн для передачи в лизинг ООО «Агат». Стоимость комбайна 2 950 000 руб., в том числе НДС - 450 000 руб. Оплату за комбайн ОАО «Челныстройремонт» осуществляет в рассрочку на 10 месяцев.
В январе бухгалтерия организации произвела следующие записи:
• отражена стоимость приобретенного угольного комбайна:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- 2 500 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 500 000 руб.;
• отражена сумма входного НДС:
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- 450 000 руб.
К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 450 000 руб.;
• отражена стоимость угольного комбайна в составе имущества, сдаваемого в лизинг:
Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - 2 500 000 руб. К-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» -2 500 000 руб.;
• отражена в учете оплата части стоимости угольного комбайна согласно договору - 295 000 руб. (2 950 000 руб.: 10 мес):
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 295 000 руб. К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 295 000 руб.;
• предъявлена к налоговому вычету сумма НДС, фактически перечисленная поставщику
- 45 000 руб. (295 000 руб.: 118% х 18%): Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 45 000 руб.
К-тсч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- 45 000 руб.
В январе 2006 г. ОАО «Челныстройремонт» приобрел угольный комбайн для передачи в лизинг ООО «Агат». В этом же месяце ОАО «Челныстройремонт» передало комбайн ООО «Агат» по договору лизинга сроком на 20 месяцев. По окончании данного срока комбайн переходит в собственность ООО «Агат». По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Комбайн введен в эксплуатацию в январе 2006 г.
Общая сумма платежей по договору составляет 6 749 600 руб. в год, в том числе НДС - 1 029 600 руб. Ежемесячно ООО «Агат» должно перечислять лизингодателю 337 480руб. (6 749 600руб.: 20 мес), в том числе НДС - 51 480 руб.
За наладочные работы ООО «Агат» перечислило подрядной организации 47 200 руб., в том числе НДС - 7 200 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Агат» были произведены следующие записи:
в январе 2006 г.:
• отражена стоимость приобретения комбайна - 5 720 000 руб. (6 749 600 руб. - 1 029 600 руб): Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• отражена сумма «входного» НДС — 1029 600 руб.:
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• отражены расходы по наладочным работам - 40 000 руб. (47 200 руб. - 7 200 руб.):
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• отражена сумма «входного» НДС по наладочным работам — 7 200 руб.:
Д-тсч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• отражена стоимость лизингового имущества, включенного в состав основных средств ООО «Агат» - 5 760 000 руб. (5 720 000 руб. + 40 000 руб.):
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»;
• перечислена оплата подрядной организации за выполнение наладочных работ по объекту -47 200 руб.:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
• зачтена сумма «входного» НДС по наладочным работам — 7 200 руб.:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
в феврале 2006 г.:
• перечислен первый платеж лизингодателю -337 480 руб.:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
• выделена сумма НДС, перечисленная в составе лизингового платежа — 51 480 руб.:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». Общество с ограниченной ответственностью «Агат» установило срок полезного использования угольного комбайна 64 месяца (в бухгалтерском и налоговом учете). Амортизация объекта начисляется способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по объекту (см. таблицу).
В
бухгалтерском учете сумма
Амортизационные отчисления по угольному комбайну | ||||
Период эксплуатации | Остаточная стоимость угольного комбайна на начало года, руб. | Сумма ежемесячной амортизации | Сумма амортизации
за год | |
1-й год | 5 760 000 | 270 000 (5 760 000 : 64 х 3) | 3 240 000 (270 000x12 мес) | |
2-й год | 2 520 000 (5 760 000 - 3 240 000) | 145 384,62 (2 520 000: (64 мес - 12 мес) х 3) | 1744 615,44 (145 384,62 х 12 мес) | |
3-й год | 775 384,56 (2 520 000- 1 744 615,44) | 58 153, 84 (775 384,56 : (52 мес - 12 мес) х 3) | 697 846,08 (58 153,84 х 12 мес) | |
4-й год | 77 537,68 (775 384,56-697 846,88) | 8 307,61 (77 537,68 : (40 мес - 12 мес) х 3) | 77 537,68 (8 307,61x9 мес+ 2 769,19) |
Информация о работе Совершенствование учета лизинговых операций