Совершенствование бухгалтерского учета целевого финансирования, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов

    СОДЕРЖАНИЕ.

 

ВВЕДЕНИЕ. 

    Актуальностью темы курсовой работы «учет целевого финансирования, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов, доходов будущих периодов», является роль учета резервов и целевого финансирования  в формировании финансовых результатов деятельности предприятия.

    В процессе своей деятельности в предприятия поступают целевые финансирования, они (предприятия) создают резервы предстоящих расходов и учитывают доходы будущих периодов.

    Тема  курсовой работы является глубоким изучением, так как целевое финансирование, резервы и доходы будущих периодов оказывают влияние на конечный финансовый результат деятельности субъекта. Поэтому необходимо знать правила учета данных статей.

    Предметом нашего исследования является изучение понятий о резервах, целевом финансировании и доходах будущих периодов, их начислений.

    Целью данного исследования является доказательство влияния целевого финансирования, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

    Задачи  исследования:

1. Изучение целевого финансирования, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов.
2. Рассмотрение вышеупомянутых статей на примере ООО «Малыш».
3. Изучение синтетического и аналитического учета целевого финансирования, доходов будущих периодов и создания резервов.

    Объектом  исследования является Московское предприятие  ООО «Малыш». Предметом исследования явились целевое финансирование, оценочные резервы, резервы предстоящих расходов и доходы будущих периодов организации ООО «Малыш».

 

     Ι.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВОВ, ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ, ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ. 

1.1. Понятие, экономическая сущность создания резервов, целевого финансирования, доходов будущих периодов. 

    К целевому финансированию относятся  средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские  работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

    Источниками целевого финансирования являются:

    ассигнования  из бюджета;

    взносы  физических лиц;

    средства, поступающие от других организаций;

    средства  фондов специального назначения и др.

    Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

    Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые  финансирование и поступления". Поступление  средств отражают по кредиту данного  счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

    20 "Основное производство" или  26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого  финансирования на содержание некоммерческой организации;

    83 "Добавочный капитал" - при использовании  средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных  средств;

    98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой  организацией бюджетных средств  на финансирование расходов .

    Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере  источников поступления.

    Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных  в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Резервирование  тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

    Правильность  образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

    Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих  расходов" ведется по отдельным  резервам.

    Резерв - слово французского происхождения  и буквально значит запас. В бухгалтерском  учете используется с середины XIX века в смысле:

    Часть актива, списанная в расход, т.е. резерв всегда должен быть наполнен средствами, представленными в активе баланса, если в активе нет соответствующего наполнения, то речь идет не о резерве, а только о контрарном счете.

    Образовывать  резерв есть неотъемлемое право собственника организации. Разумеется, это совершенно справедливое положение не должно затрагивать  интересы бюджета.

    Резервы создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того, как они фактически будут  произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется уже за счет образованных резервов.

    Размер  каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован соответствующим  расчетом.

    Создание  резервов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами  по учету расходов.

    Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

    По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

    На  субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

    По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

• по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные  поступления" ведется по каждому  безвозмездному поступлению ценностей.

    На  субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

    По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

    По  мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

    Зачастую  организациям приходится бороться с  последствиями «дебиторки». Для  того чтобы задолженности контрагентов были для нее не так плачевны, фирмы могут обезопасить себя созданием резервов по сомнительным долгам. В статье рассмотрим, что такое резервы по сомнительным долгам, как они создаются, а также обратимся к особенностям создания этих резервов в бухгалтерском и налоговом учете.

    Резерв  по сомнительным долгам создается для  того, чтобы обезопасить себя от «забывчивых» партнеров. Благодаря созданию такого резерва организация может равномерно учитывать затраты на несвоевременную «дебиторку». Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.

    Для начала разберемся с понятиями. Что такое сомнительный и безнадежный долги?

    Сомнительный  долг (п. 1 ст. 266 НК РФ) — это дебиторская  задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

    Безнадежный долг (п. 2 ст. 266 НК РФ) — это долг нереальный к взысканию, по которому истек срок исковой давности или в соответствии с законодательством прекращено обязательство.

    Под финансовыми вложениями понимается часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства или ценные бумаги. Финансовое вложение, реальная стоимость которого увеличилась и превысила его первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если же реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости. на сумму снижения организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений, т.е. величина резерва равна разнице между учетной и расчетной стоимостью. само финансовое вложение отражается в отчетности уже за минусом резерва. Обесценением вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости. 

1.2. Нормативное регулирование создания резервов, целевого финансирования, доходов будущих периодов. 

    Порядок бухгалтерского учета государственной помощи регулируется одноименным ПБУ 13/2000, которым можно руководствоваться по аналогии и при учете и не бюджетного финансирования. Поступление активов или погашение кредиторской задолженности проводится по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и дебету соответствующих счетов средств и расчетов. При этом План счетов и ПБУ предусматривают, что предоставление права предприятия, надлежащим образом оформленного на получение помощи проводится по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" как дебиторская задолженность лица или бюджета, обязавшегося такое финансирование предоставить. В таком случае поступление средств будет отражаться в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на исполнение обязательств по перечислению финансирования ранее учтенного на счете 86 "Целевое финансирование" счету. Следует, однако, помнить, что отражение финансирования в момент предоставления, а не получения помощи может быть сделано только в том случае, когда налицо четкие и формальные обязательства предоставления такой помощи, которую можно истребовать в судебном порядке.