Составление отчетности по МСФО

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ПРИБОРОСТРОЕНИЯ  И ИНФОРМАТИКИ 

Кафедра «Бухгалтерский учет, финансы, аудит» 
 

Реферат

по дисциплине «Учет в банках» 

на  тему: «Составление отчетности по МСФО» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                               Москва, 2010

     Содержание

    Введение

    В настоящее время наиболее остро  стоит проблема приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а поэтому тема нововведений в бухгалтерском учете и отчетности, ввиду изменчивости отечественного банковского законодательства, не теряет своей актуальности.

    Международные стандарты финансовой отчетности создаются  в результате работы Комитета по международным  стандартам (International Accounting Standards Board, IASB). В его задачу входит унификация систем бухгалтерского учета во всем мировом сообществе. На сегодня в общей сложности разработано более сорока международных стандартов – и это не предел: с каждым годом добавляются новые стандарты, при этом действующие стандарты регулярно пересматриваются, отменяются или объединяются.

    Известно, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в нашей стране в прошлом имела  второстепенное значение, являясь производной  от бухгалтерского учета, цель которого были «учет и контроль за сохранностью социалистической собственности». С  развитием рыночной экономики и интеграцией РФ в мировое сообщество модернизация и трансформация отечественного бухгалтерского учета как недостаточно прозрачного, неадекватного рыночным условиям хозяйствования, а отчасти и архаичного становится непосредственной практической задачей.

    Решение этой задачи предполагает переосмысление основ отечественного учета, пересмотр  его ценностных ориентиров, модификацию  общего его формата. Особенно наглядно, предметно и актуально переформулировка основ бухгалтерского учета выступает  в сфере банковской деятельности, где «перекосы» в учете и отчетности, пожалуй, самые распространенные, а потери от них – наибольшие.

    Цель  этой работы – рассмотреть и изучить составление отчетности банков по МСФО. 
 

    1 Основные задачи  бухгалтерского учета  в банках

    Банковский  бухгалтерский учет в кредитных  организациях характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что  все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке  в течение операционного времени, в тот же день отражаются на лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков система учета является необходимым условиям анализа банковской деятельности.

    Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности кредитным организациям рекомендован метод трансформации, суть которого заключается в перегруппировке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом банки сами вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО). В результате в системе бухгалтерского учета кредитной организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. Такими пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, клиенты и органы власти, а также общественность в целом. Они могут иметь различные интересы: инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности своих фактических и планируемых инвестиций; кредиторы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены ссуды, предоставленные ими, и выплачены соответствующие проценты. Поскольку интересы пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме, поэтому собираемая учетная информация ориентирована на удовлетворение наиболее общих потребностей.

    В отношении информации для внутренних пользователей международные стандарты  видят цель бухгалтерского учета в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом предполагается, что информация для внешних пользователей формируется также на основе информации, предназначенной для внутренних пользователей, которая относится к финансовому положению кредитной организации, результатам деятельности и изменениям в финансовом положении.[8]

    В соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления  кредитными организациями финансовой отчетности» (Письмо ЦБ РФ от 17.02.2010 N 24-Т) орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.[1]

    Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО должно быть надлежащим образом регламентировано. Такой регламент должен содержать порядок подготовки и утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности законодательством Российской Федерации и нормативными актами ЦБ РФ.

    И самое главное – внутри кредитной организации должно существовать  подразделение, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.[8]

    Бухгалтерский учет ведется банком непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации. В соответствии с МСФО финансовая отчетность считается составленной, если использованы все стандарты, действующие на начало отчетного периода, за который она составляется.

    2 Структура и содержание форм финансовой отчетности

    Финансовая  отчетность должна быть четкой и понятной. В ее основе лежит учетная политика, которая может отличаться от учетной  политики других кредитных организаций. Поэтому для правильного понимания финансовой отчетности необходимо рассмотреть важнейшие принципы учетной политики, на основе которых данная отчетность составлена. В соответствии с международными стандартами анализ учетной политики является неотъемлемой частью финансовых отчетов.[7]

    Согласно  упомянутым выше Методическим рекомендациям  ЦБ РФ финансовая отчетность, составленная по МСФО, включает:

• отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;
• отчет о прибылях и убытках за отчетный период;
• отчет о совокупных доходах за отчетный период;
• отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;
• отчет о движении денежных средств за отчетный период;
• примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.[1]

    Требования  МСФО действуют только в отношении  финансовой отчетности, но никак не в отношении прочей информации, которая  может отражаться в приложениях. Помимо приложений существует также  целый ряд компонентов, не входящих в состав финансовой отчетности, которые могут поощряться к предоставлению. К их числу можно отнести:

• финансовый обзор, который включает текущие результаты, финансовые позиции, а также возникшие неопределенности;
• отчет по вопросам окружающей среды;
• отчеты о добавленной стоимости и т.д.

    В финансовой отчетности также необходимо отразить методы контроля и управления ликвидностью и платежеспособностью, равно как и методы контроля и  управления рисками, связанными с банковскими  операциями.

    Особое  внимание следует уделить раскрытию  методов управления кредитными рисками. К числу таких методов относятся:

• анализ кредитной заявки и кредитного проекта;
• анализ кредитной истории заемщика;
• анализ финансовой отчетности заемщика в целях определения его кредитоспособности;
• выбор формы обеспечения кредита;
• установление процентной ставки;
• создание резервов по кредиту.

    В отчетности следует также отразить валютный риск (возможные убытки, связанные  с неблагоприятным изменением курса  рубля по отношению к иностранной валюте) и методы страхования валютного риска. Такими методами являются:

• оговариваемый валютный курс – это условие, включаемое в кредитное соглашение, в соответствии с которым сумма платежа изменяется в зависимости от изменения курса валюты платежа;
• хеджирование – это метод страхования риска путем заключения альтернативной сделки на ту же сумму и тот же срок.

    В разделе, касающемся управления процентным риском, раскрывается риск, связанный  с использованием различных процентных ставок.

    Идентификационными данными финансовой отчетности являются:

• наименование кредитной организации;
• вид отчетности: консолидированная/неконсолидированная;
• отчетная дата, отчетный период;
• валюта отчетности;
• единицы измерения (например, тыс., млн).

    ЦБ  РФ предложены примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Эти формы могут быть изменены кредитной организацией в целях обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности. Это может быть сделано, например, путем исключения или объединения отдельных статей финансовой отчетности банка из-за отсутствия или несущественности объемов отдельных операций, а также введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации. Это делается для того, чтобы обеспечить адекватное восприятие финансовой отчетности пользователями.

    Бухгалтерский баланс. Финансовое положение кредитной организации изменяется в зависимости от средств, которыми она располагает, показателя соотношения краткосрочных и долгосрочных активов и пассивов, а также от способности перестраивать свою деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация о финансовом положении отражается в бухгалтерском балансе, предназначенном для представления информации о финансовом положении кредитной организации по состоянию на отчетную дату.

    Существуют  два метода представления активов  и обязательств в бухгалтерском  балансе:

• путем классификации: оборотные (текущие) и долгосрочные;
• в порядке убывания ликвидности.

    Однако  какой бы метод ни был выбран, должны быть раскрыты суммы к получению (платежу) и незавершенные расчеты, окончательный расчет по которым  ожидается более чем через 12 месяцев  для каждой статьи активов (обязательств). Активы (обязательства) относятся к оборотным (текущим), если они вовлечены в нормальный операционный цикл или ожидается их выбытие (реализация) в течение 12 месяцев после отчетной даты. Все другие активы (обязательства) относятся к внеоборотным (долгосрочным).