События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, их раскрытие в бухгалтерской отчетности

       Таким образом,  создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства может быть отнесено:

       на расходы по обычным видам  деятельности;

     на  прочие расходы.

     Пример  №2. На отчетную дату организация вовлечена  в судебное разбирательство в  связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредитором и, по оценкам юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить требуемый штраф за просрочку платежа.

       Поскольку штрафы, пени и неустойки  относятся к внереализационным  расходам организации, создание  указанного резерва производиться  организацией за счет внереализационных  расходов и указывается по  соответствующей статье формы  №2.

     Правильность  расчета и обоснованность резерва полежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.

     В течение отчетного года при фактическом  наступлении фактов хозяйственной  деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых  были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

     Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету 18/02. Так как большинство резервов, создаваемых под условные факты хозяйственной деятельности, для целей налогообложения прибыли не принимаются, в учете должны быть сформированы постоянные налоговые обязательства в сумме, равной образованному резерву, умноженному на ставку налога на прибыль

(Д сч.99-ПНО, К сч.68). 
 

1.2. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

УСЛОВНЫХ  ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

И СОБЫТИЙ  ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ 

1.2.1. ОТРАЖЕНИЕ ПОСЛЕДСТВИЙ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

     Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

     Существенность  последствий условного факта  определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской  отчетности.

     Например, если по состоянию на отчетную дату акционерное общество вовлечено в переговоры с органами власти относительно компенсации ущерба в связи с произошедшей в начале отчетного периода аварией, в результате которой произошло загрязнение прилегающих земель, а размер компенсации, подлежащей уплате обществом, на отчетную дату точно не определен, но, по оценкам экспертов, общая сумма затрат на выплату компенсации составит не менее одной трети чистой прибыли отчетного года, то в данном случае общество оценивает последствия условного факта как существенные. Без знания об этих переговорах и их возможных последствиях пользователи бухгалтерской отчетности общества, в том числе акционеры, могут сделать неверный вывод относительно финансового состояния общества, например переоценить его возможности в отношении выплаты дивидендов.

     Или, например, на отчетную дату организация  вовлечена в судебное разбирательство  в связи с иском клиента  о замене некачественного товара, приобретенного у данной организации, и , по оценкам экспертов, вероятность  того, что суд примет решение в пользу истца, высокая или очень высокая. Допустим, что возможные затраты организации на замену некачественного товара только этому клиенту –истцу сами по себе существенно не повлияют на результаты деятельности организации. Однако, поскольку товары с аналогичными дефектами были проданы значительному числу покупателей, в ближайшем будущем организация может столкнуться с необходимостью произвести значительные затраты на замену некачественных товаров всем этим покупателям, а это уже окажет существенное влияние на результаты ее деятельности в последующих отчетных периодах. В связи с этим организация оценивает последствия данного условного факта как существенные.

     Как и события после отчетной даты, для целей отражания в бухгалтерской  отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

     существующие  на отчетную дату обязательства, в связи  с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы (суммы  этих резервов отражаются в форме  №3 «Отчет об изменение капитала» ,раздел «Резервы»);

     возможные обязательства, информация о которых  подлежит раскрытию в Пояснениях. 
 

1.2. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПОСЛЕДСТВИЯХ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

     По  каждому условному обязательству  раскрывается следующая информация: 
          краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; 
          краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. 
     Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация: 
         - сумма резерва на начало и конец отчетного периода; 
          - сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с пунктом 11 настоящего Положения; 
          - неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации; 
          - примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование. 
         Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п. 
     Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период, независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности. 
     Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. 
     Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. 
     При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива. 
     В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается. 
 

1.2.3 РАСКРЫТИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 

     Раскрытие событий после отчетной даты представляется наиболее важным для оценки пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности  возможности применения допущения  непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части.

     В зависимости от отнесения какого-либо события, произошедшего после отчетной даты, к одной из двух категорий  принимаются отражения этих событий  в бухгалтерской отчетности - бухгалтерской  проводкой (Табл.1) или раскрытием в Пояснениях.

     Таблица 1

     События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых  организация вела свою деятельность. 

* СПОД –события, произошедшие после отчетной  даты.

     Рассмотрим  на примере событие, произошедшее после  отчетной даты, потребовавшее оформления бухгалтерской записи.

     Пример . На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного, 2005 г. подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте года, следующего за отчетным,  т.е. в марте 2006 г., организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2005 г. составляла 4 млн. руб. признан в установленном порядке в конце февраля 2006 г. банкротом.

     Обоснуем  необходимость раскрытия данного  факта в бухгалтерской отчетности:

     сумма дебиторской задолженности, ставшей нереальной для взыскания, является существенной – она составляет 40 % от общей суммы дебиторской задолженности;

     предпосылки к признанию дебитора банкротом  были известны отчитывающейся организации  уже в отчетном году.

     Поэтому  в данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря 2005 г. убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

     Отражение в отчетности события после отчетной даты не  влияет на сумму налогооблагаемой прибыли, поэтому в бухгалтерском учете должно быть отражено ПНО.

     При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производиться  сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском  учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.