Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской отчетности

На предприятие  ОАО «ВОСХОД» в годовой бухгалтерской  отчетности заполняется:

- бухгалтерский  баланс: основные средства, запасы, дебиторская задолженность краткосрочная  и долгосрочная, денежные средства, прочие оборотные активы, уставный  капитал, добавочный капитал,  нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток), займы и кредиты, кредиторская  задолженность, списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов, износ объектов внешнего  благоустройства и других аналогичных  объектов.

- отчет  прибылях и убытках: доходы  и расходы по обычным видам  деятельности, себестоимость проданных  товаров, валовая прибыль, прибыль  (убыток) от продаж, проценты к  уплате, прочие доходы, прочие расходы,  прибыль (убыток) до налогообложения, иные платежи из прибыли, чистая прибыль.

- отчет  об изменение капитала: остаток  предыдущего предыдущему, остаток  предыдущего года, чистая прибыль,  остаток отчетного года, справки  - чистые активы.

- отчет  о движение денежных средств:  остаток денежных средств на  начало отчетного года, движение  денежных средств по текущий  деятельности, денежные средства  направленные, чистые денежные средства  от текущей деятельности, выручка  от продажи объектов основных  средств и иных внеоборотных  активов, чистые денежные средства  от инвестиционной деятельности, поступления от займов и кредитов (без процентов), чистое увеличение (уменьшение) денежных средств, остаток  денежных средств на конец  отчетного периода.

- приложения  к бухгалтерскому балансу: основные  средства, финансовые вложения, дебиторская  и кредиторская задолженность,  расходы по обычным видам деятельности, государственная помощь.

- отчет  о численности и заработной  плате работников организаций.

 

 

Глава 3. Законодательные изменения в 2011 году

 

Наряду  с отчетом о движении денежных средств отчет об изменениях капитала характеризует изменение финансового  положения организации за период. Известно, что в отчете об изменениях капитала по горизонтали отображается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. С отчетности 2011 г. в эту форму внесены следующие  изменения, которые могут существенно  повлиять на интерпретацию находящейся  в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом  организации:

- по горизонтали  - в структуру капитала в соответствии  с Планом счетов введена графа  "Собственные акции, выкупленные  у акционеров";

- по вертикали  - из состава операций с 2011 г.  исключены:

- строка "Изменения в учетной политике", которые в соответствии с действующими  правилами должны проводиться  за счет нераспределенной прибыли;

- строка "Результат от переоценки объектов  основных средств";

- строка "Результат от пересчета иностранных  валют". По этой строке в  соответствии с п. 14 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного  Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, отражается курсовая разница,  связанная с расчетами с учредителями  по вкладам, в том числе в  уставный (складочный) капитал организации,  подлежит зачислению в добавочный  капитал этой организации;

- строка "Отчисления в резервный фонд", которые производятся из чистой  прибыли.

В перечень операций с капиталом с 2011 г. вводятся следующие изменения:

- вместо  строки "Изменения в учетной  политике", которые в соответствии  с действующими правилами должны  проводиться за счет нераспределенной прибыли, вводится разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). составление отчет изменение капитал

В разд. 2 "Корректировки в связи с  изменением учетной политики и исправлением ошибок" изменение капитала предполагается за счет чистой прибыли и "иных факторов". Вопросы возникают не только по поводу очевидного противоречия между этим разделом отчета и приведенным фрагментом из ПБУ 22/2010, но также и по поводу увязки разд. 2 и 1 отчета об изменениях капитала, поскольку в заголовке  табл. 2 раздела указан год, предшествующий предыдущему, и предыдущий год. Информация об исправлении ошибок отчетного  года в разд. 2 формы N 3 не предусмотрена;

- вместо  строки "Результат от переоценки  объектов основных средств"  вводится строка "Переоценка имущества". Это требует уточнения термина  "имущество". В условиях реформирования  российского бухгалтерского учета  в соответствии с МСФО баланс  формируют активы, обязательства  и капитал. Между терминами  "активы" и "имущество"  существует прямая связь, но  это несколько разные понятия,  и они не являются синонимами. Этот вопрос также нуждается  в уточнении. Кроме того, разница  в данном случае усматривается  в связи с тем, что основные  средства - это не все активы, а  только часть долгосрочных активов.  Возникает вопрос, результаты переоценки  каких активов, кроме основных  средств, могут отражаться в  капитале;

- в состав  операций с капиталом, которые  приводят к его увеличению  или уменьшению, введены следующие  строки:

- "Доходы, относящиеся непосредственно на  увеличение капитала";

- "Расходы,  относящиеся непосредственно на  уменьшение капитала".

Необходимо  конкретно указать, какие виды доходов  и расходов могут относиться непосредственно  к увеличению и уменьшению капитала. В Плане счетов, а также в  Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденных Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н, такая информация отсутствует.

 

3.1. Дальнейшие  изменения  операций с капиталом.

 

В состав операций с капиталом введена  строка "Изменение добавочного  капитала". Необходимы разъяснения  относительно правил заполнения информации по этой строке с учетом того, что  добавочный капитал:

- может  увеличиваться в случае получения  доходов, относящихся непосредственно  к увеличению капитала;

- изменяться  в связи с "переоценкой имущества";

- уменьшаться  в случае получения убытка  или понесенных расходов, которые  могут относиться непосредственно  к уменьшению капитала.

Вместо  строки "Отчисления в резервный  фонд", которые производятся из чистой прибыли, введена строка "Изменение  резервного капитала". Из таблицы  следует, что в отличие от действующего порядка с 2011 г. эти изменения  могут осуществляться не только из чистой прибыли, но и из резервного фонда.

Начиная с отчетности 2011 г. из отчета исключен раздел "Резервы". Включая резервы  в состав данного отчета, Минфин России представляет их в виде части  собственного капитала. Исключение этого  раздела из состава капитала требует пояснений. Помимо этого необходимо разъяснение общей ситуации с резервами, поскольку они могут формироваться и за счет капитала, и с помощью расчетов оценочным путем.

Раздел 3 "Чистые активы" отчета должен заполняться  в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных  обществ, утвержденным Приказом Минфина  России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Поскольку с утверждением Приказа N 66н в данный документ не внесены  соответствующие изменения, то следует  обратить внимание законодателя на следующие  обстоятельства, которые могут оказать  существенное влияние на принятие управленческих решений акционерами и кредиторами:

- величину  долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений предлагается  оценивать с учетом исключения  фактических затрат по выкупу  собственных акций у акционеров. Собственные акции, выкупленные  у акционеров, - это часть собственного  капитала общества, не имеющая  отношения к его активам. Именно  поэтому с 2003 г. в Плане счетов  существует счет 81 "Собственные  акции (доли)", который является  регулирующим по отношению к  капиталу общества;

- поскольку  в составе долгосрочных активов  появилась строка "Результаты  исследований и разработок", они  должны быть включены в состав  прочих долгосрочных активов;

- поскольку  в соответствии с действующим  законодательством задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал должна  быть погашена до завершения  первого года функционирования  общества, данная корректировка  не имеет экономического смысла;

- в примечании 5 к Методике определения стоимости  чистых активов открытых акционерных  обществ записано, что в данных  о величине прочих долгосрочных  и краткосрочных обязательств  приводятся суммы созданных в  установленном порядке резервов  в связи с условными обязательствами  и с прекращением деятельности.

Данный  комментарий предполагает возможность  формирования не только долгосрочных, но и краткосрочных резервов по условным обязательствам, а также резервов, связанных с прекращением деятельности, что противоречит правилам формирования баланса на основании Приказа N 66н.

Можно сделать  вывод о том, что в целом  изменился алгоритм формирования показателей  формы N 3, который должен сопровождаться необходимыми комментариями и пояснениями  Минфина России.

 

 

3.2. Утверждение Минфином формы отчета об изменениях капитала.

 

Минфин  утвердил новые формы бухгалтерской  отчетности (Приказ от 2 июля 2010 г. № 66н). Из их названия исчезло слово «рекомендуемые». Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать  ненужные) показатели отчетных форм. Главное  при утверждении собственных  форм – соблюсти требования положений  по бухучету, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

В целом  состав отчетности сохранился, это:

- бухгалтерский  баланс (аналог действующей сейчас  формы № 1);

- отчет  о прибылях и убытках (аналог  формы № 2);

- отчет  об изменениях капитала (аналог  формы № 3);

- отчет  о движении денежных средств  (аналог формы № 4);

- отчет  о целевом использовании полученных  средств (аналог формы № 6). Его будут составлять общественные  организации, у которых нет  предпринимательской деятельности  и нет оборотов по продаже  товаров, работ, услуг (кроме  выбывшего имущества).

Приказом  Минфина России от 28.06.2010 г. № 63н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском  учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

Новшеством  является то, что ПБУ 22/2010 устанавливает  правила исправления ошибок и  порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете  и отчетности организаций в зависимости  от их существенности.

Не являются ошибками неточности или пропуски в  отражении фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая  не была доступна на момент отражения  таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).

Ошибка  признается существенной, если она  в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот  же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской  отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность  ошибки организация определяет самостоятельно на основании, как величины, так и  характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). На практике это решение  будет приниматься бухгалтером  или финансовым директором, и зависеть в первую очередь от их профессионального  опыта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Исходя  из всего вышесказанного, для ОАО  «ВОСХОД» требуется доработать приказ об учетной политике на 2011 год, указав в ней новшества и требования Минфина.

Рекомендуется изучить и применить новые  формы, начиная с годовой отчетности за 2011 г. При составлении промежуточной  отчетности за отчетные периоды 2011 г. можно  использовать как новые, так и  старые формы отчетности. Однако свой выбор необходимо закрепить в  учетной политике на 2011 г

Критерии  существенности и порядок определения  ошибок так же необходимо закрепить  в учетной политике организации  для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, в ходе работы над курсовой работой  по теме «Содержание и порядок  составления формы № 3 «Отчета  об изменениях капитала» были решены следующие задачи:

• охарактеризована организация и составление формы № 3 «Отчета об изменениях капитала»;
• изучено нормативное регулирование составления организацией форм бухгалтерской отчетности;
• рассмотрено документальное оформление формы № 3 «Отчета об изменениях капитала»;
• рассмотрены изменения, вводимые в бухгалтерскую отчетность, согласно Приказа Минфина от 02.07.10 г.,
• внесены предложения по усовершенствованию составления бухгалтерской отчетности.