Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение........................................................................................................3

 Глава 1. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской отчетности............................................................................5

1.1 Нормативное  регулирования составление отчетах об изменениях капитала в России........................................................................................................5

1.2 Анализ  теории и практики составления  отчета

 об изменении капитала...............................................................................6

 Глава 2. Современное состояние отчета об изменении капитала в ОАО «ВОСХОД».................................................................................................17

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия.......................17

2.2 Структура  и содержание отчета об изменениях капитала в ОАО «ВОСХОД».................................................................................................21

 Глава  3. Законодательные изменения в 2011 году...................................26

3.1. Дальнейшие  изменения операций с капиталом.................................28

3.2. Утверждение Минфином формы бухгалтерской отчетности...........31

Заключение  ................................................................................................33

Список использованной литературы.......................................................35

 

 

Введение

 

Выделение показателей капитала организации  в отдельную форму связано  с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о  состоянии и движении составных  частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует  от хозяйственных товариществ и  обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного  периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного  выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  и отчетности относятся непосредственно  на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно  уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в  уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина  России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской  отчетности организации" (далее - Приказ N 66н). Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние  на формирование аналитических показателей  финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа  и на характер управленческих решений.

Приказом  Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О  формах бухгалтерской отчетности организаций" вводятся существенные изменения в  комплект финансовых отчетов, которые  должны представляться внешним пользователям  за исключением кредитных и государственных  учреждений. Эти изменения коснулись  всех форм отчетности, многие из которых  могут оказывать значительное влияние  на состав и структуру статей и  разделов отдельных отчетов, воздействуя  тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового  анализа организаций. В образце  формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и  наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой  в работе темы.

Целью исследования является изучение теоретических и  практических вопросов, связанных с  техникой составления отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

• представлена структура и содержание отчета об изменениях капитала;
• показан порядок составления и заполнения разделов и справочной части отчета об изменениях капитала, приведены конкретные примеры;
• рассмотрена техника составления отчета об изменениях капитала на конкретном примере.

Предмет исследования – отчет об изменениях капитала, его содержание и техника составления. В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности, а также отчетная информация исследуемой организации – ОАО «ВОСХОД»

 

Глава 1 Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской отчетности

 

1.1 Нормативное  регулирования составление отчета об изменении капитала в России

 

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

Приказ  Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте  РФ 17.01.2007 N 8788)

Приказ  Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975)

Приказ  Минфина РФ от 29.04.2008 N 48н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте  РФ 26.05.2008 N 11749)

Приказ  Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в  Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и  доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

Приказ  Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 N 19171)

 Приказ  Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н "Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету "Оценочные обязательства,  условные обязательства и условные  активы" (ПБУ 8/2010)" (Зарегистрировано  в Минюсте РФ 03.02.2011 N 19691)

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском  учете"

Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

Приказ  Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте  РФ 29.03.2011 N 20336)

 

1.2 Анализ  теории и практики составления отчета об изменении капитала до принятия закона 66н.

 

Включение в состав годовой отчетности в  Российской Федерации отчета, отражающего  изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского  бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала  в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения  на основании Приказа Минфина  России от 22.07.2003 N 67н (в ред. Минфина  России от 31.12.2004 N 135н) "О формах бухгалтерской  отчетности организации". Впервые  вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в столбцовом формате  в основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отчет  включены показатели, оказывающие влияние  на величину нераспределенной прибыли  в период между 31 декабря предыдущего  года и 1 января текущего отчетного  года. В соответствии с ПБУ 4/99 в  состав бухгалтерской отчетности кроме  бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) входят приложения к ним и пояснительная  записка. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках включают отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к  бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и отчет  о целевом использовании полученных средств (ф. N 6). Указанные приложения и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В состав пояснений включены отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, являющиеся самостоятельными формами.

До утверждения  приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66 форма N 3 «Отчет об изменениях капитала»  состоял из разделов "Изменение  капитала", "Резервы".

В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, "хозяйственные  товарищества и общества в составе  бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации".

Как было отмечено выше, в сегодняшних нормативных  документах, регламентирующих ведение  бухгалтерского учета, отсутствует  определение капитала. Для определения  величины капитала руководствуемся  порядком, соответствующим международным  стандартам финансовой отчетности.

В Концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету  при Минфине России, Президентским  советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, дано определение  капитала организации: "Капитал представляет собой остаток хозяйственных  средств организации после вычета из них кредиторской задолженности". То есть количественная оценка капитала соответствует величине чистых активов.

В рекомендованных  Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н образцах форм бухгалтерской  отчетности структура капитала представлена в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала".

В составе  капитала организации выделены:

- уставный  капитал;

- добавочный  капитал;

- резервный  капитал;

- нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток).

Первые  две составляющие капитала - это  инвестиционный капитал, то есть те средства, которые были вложены в организацию. Инвестиционный капитал состоит  из уставного капитала и эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход - положительная разница между  продажной и номинальной стоимостью акций (превышение стоимости вклада участника в уставный капитал  над номинальной стоимостью оплаченной участником доли) за вычетом расходов, связанных с их продажей. К эмиссионному доходу относятся также положительные  курсовые разницы, возникающие при  оплате акций, стоимость которых  выражена в иностранной валюте.

Отдельного  счета для учета эмиссионного дохода нет. Но в составе счета 83 "Добавочный капитал" выделен  отдельный субсчет для учета  эмиссионного дохода.

В комментарии  к счету 83 "Добавочный капитал" указано: "По кредиту счета 83 отражаются суммы разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем  увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей  номинальную стоимость".

Одна  из проблем, встречающихся при формировании инвестиционного капитала, - маленькая  величина уставного капитала. Причем незначительная величина уставного  капитала многих составителей бухгалтерской  отчетности не очень беспокоит.

Однако  если организация заинтересована в  создании имиджа инвестиционной привлекательности, то она должна больше внимания уделять  величине и структуре капитала. Многие организации, для того чтобы их уставный капитал достиг разумных пределов, увеличивали его на часть добавочного капитала, образовавшуюся в результате переоценки основных средств.

В форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" в графе 3 "Уставный капитал" отражаются изменения уставного капитала за отчетный год и предыдущий год - остатки  и обороты счета 80 "Уставный капитал". Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

В графе 4 "Добавочный капитал" в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" отражаются остатки и обороты  по одноименному счету 83.

По кредиту  счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

- прирост  стоимости внеоборотных активов,  который может возникнуть в  результате переоценки;

- сумма  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций,  образовавшаяся в результате  формирования уставного капитала.

По дебету счета 83 отражаются:

- суммы  амортизации, доначисленной в  связи с переоценкой основного  средства; при выбытии актива;

- снижение  стоимости внеоборотных активов,  выявившееся по результатам их  переоценки;

- суммы,  направленные на увеличение уставного  капитала;

- и т.д.

Если  в течение двух предыдущих лет  организация переоценила основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в  строках "Результат от переоценки объектов основных средств".

Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса  за I квартал отчетного года.

Если  в результате переоценки стоимость  основного средства увеличивалась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" формируется как разница между  кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если  организация не переоценила основные средства, включать в форму N 3 "Отчет  об изменениях капитала" строку "Результат  от переоценки объектов основных средств" не нужно.