Система учета затрат "Стандарт кост"

         Учет сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в носителях учетно-экономической информации (первичных документах, машинных носителях). Построение учета сводов затрат зависит от специфических особенностей того или иного предприятия, прежде всего от характера технологии и организации  производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры. Кроме того, оказывает влияние учет движения сырья и материалов в производстве (полуфабрикатов собственной выработки), наличие и виды вспомогательных производств, и ряд других факторов. В совокупности все эти факторы определяют количество направлений и уровней сводов.

           Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

          На производственных предприятиях, ведущих нормативный учет, предусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость товарного выпуска. Периодически , по цехам и участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

         На предприятиях приказом руководителя устанавливаются адресаты, которым направляются рапорты (сводки, отчеты) для рассмотрения и принятия управленческих решений (разработки мероприятий или принятия мер административного характера и т. д.) и определения сроков представления информации об отклонениях на различных уровнях руководства.

          В отчетной калькуляции себестоимости продукции материальные затраты должны быть расшифрованы. Для этого в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество материалов в соответствующих единицах измерения.

            Данные обеих ведомостей представляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, расчлененную на соответствующие слагаемые. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле:

Сф = Сн ± Он ± Ин , где

Сф  - фактическая себестоимость;

Cн – затраты по норме;

Он  – отклонения от норм; 
 
 
 
 

2.2. Схема         учетных    записей   при   использовании   нормативной себестоимости. 

        Систему  нормативного учета затрат предприятие имеет возможность   организовать   в   соответствии  с  выбранной  учетной политикой.  Типовым планом счетов бухгалтерского учета, для организации учета затрат по нормативному методу предусмотрен  счет  40  «Выпуск продукции, работ, услуг». Этот счет предназначен  для учета выпущенной  продукции,  сданных заказчикам работ и оказанных услуг за  отчетный  период,  а также выявления отклонений    фактической    производственной   себестоимости   этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

     По  дебету  счета  40  отражается  фактическая производственная себестоимость   выпущенной  из  производства  продукции,  выполненных работ   и  оказанных  услуг  в   корреспонденции  с кредитом  счетов 20 «Основное   производство»,  23  «Вспомогательные  производства»,  29 «Обслуживающие производства и  хозяйства».

     По   кредиту   счета   40   отражается  нормативная  (плановая) себестоимость  произведенной   продукции,  сданных  работ  и оказанных услуг  в корреспонденции  с дебетом счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация»  и  др.  Если  фактическая себестоимость определяется  по окончании  месяца,  то  в  течение месяца по мере  выпуска продукции, оказания  услуг,  выполнения работ бухгалтерские  записи производятся по  нормативной  (плановой)  себестоимости  по  дебету счетов 43, 45 «Товары отгруженные», 90 и кредиту счета 40.

     Сопоставлением  дебетового и  кредитового оборотов по счету  40 в конце  месяца  определяется  отклонение фактической производственной  себестоимости  выпущенной продукции,  сданных работ и оказанных  услуг от   нормативной   (плановой)  себестоимости.  Экономия  (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической  себестоимостью) сторнируется  по  кредиту  счета  40  и  дебету  счета 90. Перерасход (превышение  фактической  себестоимости   над  нормативной (плановой) себестоимостью)  списывается  с  кредита   счета  40 в дебет счета 90 дополнительной  записью.

     По  состоянию  на  конец  месяца счет 40 закрывается и сальдо  на отчетную дату не имеет.      Аналитический  учет  по  счету  40 организуется, как правило, по  видам   выпускаемой  продукции   или  по  структурным  подразделениям  организации.

     Последовательность   бухгалтерских   записей  при  использовании  нормативного метода учета затрат  и калькулирования для случая, когда по результатам работы  за месяц установлена экономия  производственных ресурсов  против  их  нормативной  величины. 

      При использовании счета 40 отклонения  фактической    производственной    себестоимости    от   нормативной  (плановой),  относящиеся  к   остаткам  готовой  продукции  на складе, списываются  на  реализацию продукции в течение  отчетного периода. В результате  реальную  себестоимость  реализованной   продукции  можно получить  только  в случае, когда продукция  выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же готовая продукция в течение отчетного периода   реализована   не   полностью  и  в  конце  месяца  имеются значительные   остатки   на   складе,   то   исчисление  фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Глава 3. Отличия отечественного нормативного учета от системы учета «стандарт-кост»

3.1. Сходства и различия системы учета «стандарт – кост» и отечественного нормативного учета производства.

           Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

          Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

          Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

           Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

        Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

1. В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета  в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

2. Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты  в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат. Напомним, что  отклонения в стоимости приобретаемых  материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Накопленные  на этом счете разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение  фактической производственной себестоимости  произведенной продукции сданных  работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости  определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена  на производстве и не ориентирована  на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных  цен на изделия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. 2. Проблемы применения системы учета «стандарт-кост» к отечественной учетной теории и практике.

        Экономика России не стоит на месте, она динамично развивается, претерпевая изменения. Вместе с изменениями в области экономики меняется и отечественная система бухгалтерского учета. Она реформируется, ориентируясь на международные стандарты финансовой отчетности и требования современной рыночной экономики.

          Положением по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации» предприятиям предоставляется право самостоятельно определять способы ведения бухгалтерского учета  и методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости . Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости .