Система учета затрат «Директ-костинг»

Так как каждая единица продукции (упаковка паштета) покрывает постоянные расходы и затем приносит прибыль от реализации в размере 5 руб., то точка безубыточности в единицах продукции будет равна:

150/5=30

Таким образом, после продажи 30 упаковок будут возмещены постоянные (периодические) расходы и каждая дополнительно реализованная единица продукции будет приносить предельную прибыль, равную 5 руб.

Современные отечественные компании, которые предпочитают учет на основе экономических показателей, в процессе работы обнаруживают, что калькуляция себестоимости по прямым затратам представляется лучшим способом, чем калькуляция с полным распределением издержек. Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет контролировать статьи переменных издержек на основе их соотношения с каждой единицей продукции, а статьи постоянных издержек - на основе учета их фактической общей величины за отчетный период. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам позволяет контролировать и устанавливать уровень рентабельности и рассчитывать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Объединение методов калькулирования затрат, учета производственных результатов и их анализа позволяет принять разумные управленческие решения в условиях конкурентной борьбы. Итак, по признаку полноты включения затрат в себестоимость существуют два способа группировки и включения затрат в себестоимость услуг. Рассмотрим их на примере.

Мясообрабатывающий завод имеет следующие экономические показатели деятельности:

Себестоимость одной тонны за отчетный период 454 млн. руб./1000 т =454 тыс. руб./т. Себестоимость реализации услуг за отчетный период, рассчитанная традиционным способом, составит: 514 млн.руб./т х 900 т = 462,6 млн. руб. Способом «Директ-костинг»: 454 млн. руб./т х 900 т = 408,6 млн. руб. Себестоимость готовой продукции, которая будет отнесена на остаток на конец отчетного периода:

способом расчета полной себестоимости: 514 млн. руб.- 462,6 млн. руб. = 51,4 млн. руб.;

способом «Директ-костинг»: 454 млн. руб. - 408,6 млн. руб. = 45,4 млн. руб.

Для целей налогообложения рассчитаем расходы на рекламу сверх нормы, не включаемые в себестоимость продукции.

50 млн. руб. - 810 млн. руб. х 6 % = 50 млн. руб. - 48,6 млн. руб. = 1,4 млн. руб.

Прибыль от реализации, рассчитанная традиционным способом, составит:

810 млн. руб. - 462,6 млн. руб. - 70 млн. руб. = 277,4 млн. руб.

Способом «Директ-костинг»:

810 млн. руб. - 408,6 млн. руб. - 60 млн. руб. - 70 млн. руб. = 271,4 млн. руб.

Валовая прибыль служит базой для формирования объекта налогообложения налогом на прибыль, в этом проявляется налоговый аспект понятия "себестоимость". В нашем примере валовая прибыль состоит только из прибыли от реализации продукции. При определении налога на прибыль предварительно корректируется налогооблагаемая база прибыли на величину расходов на рекламу сверх норм:

277,4 млн. руб. + 1,4 млн. руб. = 278,8 млн. руб.;

278,8 млн. руб. х 20 % = 55,76 млн. руб.

При калькулировании способом «Директ-костинг» налог на прибыль составит:

271,4 млн. руб. + 1,4 млн. руб. = 272,8 млн. руб.;

272,8 млн. руб. х 20 % = 54,56 млн. руб.

Экономия завода по налогу на прибыль при использовании способа «Директ-костинг» составит:

55,76 млн. руб. - 54,56 млн. руб. = 1,2 млн. руб.

Заключение

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Идея «Директ–костинга» сегодня нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов. В России по мере обособления предприятий с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в «Директ-костинге», от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета. Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы «Директ – костинга» на отечественных предприятиях.

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако как показано в этой работе в некоторых ситуациях «Директ-костинг» имеет ряд преимуществ. Так как, он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. Поэтому, проанализировав все примеры можно посоветовать применять «Директ-костинг» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «Директ-костинг» просто необходим.

Очевидно, что идеальных систем или методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача – понять эти особенности, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать их преимущества.

Список использованной литературы

1.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

2.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина.

3.        Налоговый кодекс Российской Федерации

4.        Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М. – издательство «Финансы и статистика» 2002 г.;

5.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 533с.;

6.        И. Е. Глушков. Управленческий учет на современном предприятии. М.-издательство «Кнорус-Экор-книга» 2002 г.;

7.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.- 640с.;

8.        Керимов В.Э. «Управленческий учет» - М.: Маркетинг, 2001

9.        Мишин Ю.А. «Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. – М.: дело и сервис, 2002

10.   Рассказова-Николаева С. А., Директ-костинг. Правдивая себестоимость. Издательство: "Книжный мир" 2009

11.   Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.- издательство «ИД ФБК Пресс» 2000 г.;

Практическая часть

Вариант №2

Исходные данные:

Промышленное предприятие имеет два цеха основного производства: механический (цех №1) и сборочный (цех №2); структурное подразделение вспомогательного производства парокотельную (цех №3), которая обслуживает цехи основного производства и здание аппарата управления предприятием.

В соответствии с учетной политикой учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по позаказному методу. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счета по учету производственных затрат и распределяются между видами выпускаемой продукции пропорционально начисленной заработной плате рабочим за производство продукции. Предприятие изготовляет два заказа:

-         заказ № 21 приборы «П-1»

-         заказ № 22 приборы «П-2»

Плановая производственная себестоимость 1 прибора: «П-1» 300 000 руб.; «П-2» 75 000 руб.

По всем хозяйственным операциям необходимо составить бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Для учета затрат необходимо открыть производственные карточки учета затрат по заказам №21 и №22, ведомости учета затрат по цехам (№12) и по управлению предприятием (№15)  и сделать по ним соответствующие записи.

Для учета затрат данного предприятия использовать счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». Готовую продукцию и её выпуск учитывать на счете 43 «Готовая продукция».

Составить распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Подсчитать и учесть потери от брака. Распределить затраты парокотельной. Сводный учет затрат на производство отразить в журнале-ордере №10. Затем определить фактическую себестоимость выпуска и единицы готовой продукции и выявить отклонение фактической себестоимости от плановой.

Остатки незавершенного производства :