Система учета затрат директ-костинг как информационная база для принятия управленческих решений

4. Необходимо в ценах, устанавливаемых  на продукцию предприятия, обеспечивать  покрытие всех издержек предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Проблематика классификации затрат на постоянные и переменные.

Поскольку речь идет о системе производственного (управленческого) учета применяемой  за рубежом, вкратце перечислим варианты классификации затрат, используемые в западном управленческом учете. Здесь  выделяются, как правило, 3 элемента, или 3 номенклатурные статьи затрат:

1. Прямые материалы;
2. Прямая заработная плата;
3. Накладные расходы.

При этом прямые материалы и прямая заработная плата  представляют собой основные расходы.

 

Признаки  классификации   Подразделение затрат

По экономические  элементам  Экономические элементы затрат.

По статьям  себестоимости  Статьи калькуляции себестоимости.

По отношению  к технологическому

процессу.     Основные, накладные

По составу     одноэлементные, комплексные

По способу  отнесения на себестои-

мость продукции    прямые и косвенные

По роли в процессе производства производственные, внепроизводственные

По целесообразности расходования производительные, непроизводительные

По возможности  охвата планом планируемые, непланируемые

По отношению  к объему

производства переменные, постоянные

По периодичности  возникновения   текущие, единовременные

По отношению  к готовому

продукту затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт.

 

В зависимости  от способа отнесения на изделия  затраты делятся на прямые и косвенные. Поскольку к прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямую заработную плату, в косвенные затраты включают в основном накладные расходы. Другим важным основанием классификации затрат в западном производственном учете является их отношение к объему производства. По этому признаку расходы подразделяются на постоянные и переменные. Следует назвать такие классификации, как подразделение расходов на затраты определенного периода и затраты на изделие; прошлые и сметные затраты; затраты по местам возникновения затрат и зонам ответственности; по носителям затрат; деление накладных расходов на первичные и вторичные – в зависимости от конкретных целей управления предприятием.

Сравнивая системы  классификации затрат, применяемые  в отечественном и западном учете, можно говорить об общих моментах и различиях.

Важнейшими  группировками затрат, которые используются в теории и практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях, являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отечественного учета перед западным, где отсутствуют подобные единые классификации затрат. Это не означает, однако, что там вообще нет детальных классификаций по видам затрат.

И у нас, и  за рубежом имеют место классификации  затрат на основные – накладные, прямые – косвенные, переменные – постоянные для управления себестоимостью.

При описании системы директ-костинг было подчеркнуто  деление затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объемов  производства. Поэтому следует поподробнее  остановиться на проблематике данной классификации затрат.

Здесь можно  выделить три группы вопросов:

1. поведение затрат в зависимости от изменения объемов производства;
2. относительность классификации затрат на постоянные и переменные;
3. методы деления затрат  на постоянные – переменные.

К постоянным в западном производственном учете  принято относить  такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства.

Под переменными  понимаются затраты, величина которых  изменяется с изменением степени  загрузки производственных мощностей  или изменением объема производства. К ним относятся, н,, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию  и др. В зависимости от процентного  соотношения изменения затрат и  изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

Кроме этих групп затрат существует большая  группа затрат смешанного типа – полупеременных (полупостоянных) поведение такого рода затрат может быть описано уравнением:

Y=a₀ + aX,

Оно означает, что затраты отчетного периода  данного вида, связанные с объемом  производства. Состоят из 2 частей –  коэффициента а₀, характеризующего долю постоянных затрат, коэффициента а, представляющего величину переменных затрат в расчете на единицу объема производства; Y – в данном случае – величина совокупных затрат; X – объем производства.

Немецкий  ученый К. Меллерович для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициент реагирования затрат. Этот коэффициент определяется по формуле:

К_рз =           % изменения затрат         .

% процент  изменения объема

если рассматривать постоянные затраты по отношению ко всему  объему выпускаемой продукции, то линия  их поведения будет параллельна  оси абсцисс (рис. 3.1).

В расчете  на единицу продукции постоянные затраты будут дигрессивными (рис 3.2).

О пропорциональных  затратах говорят тогда. Когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки.

Поведение пропорциональных затрат представлено на рис. 3.3 и 3.4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

З_пост.               З_{пост/шт.}

 

   10

100

 

 

500            5

 

 

      0        100         200        300  п       0         100        200         300  п

 

Рис 3.1 Постоянные затраты по отношению  Рис. 3.2 Постоянные затраты по

ко всему  объему.     отношению к единице продукции.

 

 

 

 

 

 З_пер.       З_пер/шт.

 

              4

      8

 

      6

       3

З_пер/шт.

      4               2

 

      2              1

 

1    2       3       1       2         3 

Рис. 3.3 Пропорциональные затраты          Рис. 3.4 Пропорциональные затраты

На весь объем  производства.   В расчете на единицу продукции.

К пропорциональным относятся прежде всего прямые затраты, например заработная плата производственных рабочих, основные материалы. Линейную функцию совокупных затрат с блоком постоянных затрат можно представить математически следующим образом:

З = З_пост. + З_пер.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Графически  эта зависимость выглядит так:

        З

 

  З_пер.

 

   1000              З_пост.

        0

п

Рис. 3.4 Линейная функция поведения  совокупных затрат.

 

Аналогичным образом можно составить уравнение  для затрат  в расчете на единицу  выпускаемой продукции:

В виде графика эту зависимость  можно представить так:

З

          З/шт.

 

          З_{пер./шт.}

 

  З_{пост./шт.}

 

         п

Рис. 3.6 Функция поведения совокупных затрат на единицу продукции.

 

  В том  случае, если относительный рост  затрат меньше, чем относительное  увеличение объема, то говорят  о дегрессивном поведении совокупных затрат. Рис. 3.7 и 3.8

З_пер.     З_пер.  З_пер/шт.

10

 

 

5          З_пер/шт

 

 

 

  0 100        200        300         п         0          100         200       300   п

Рис. 3.7 Дегрессивные совокупные   Рис. 3.8 Дегрессивные затраты

   затраты.          на единицу продукции.

 

Коэффициент реагирования затрат при дегрессивном их поведении изменяется в пределах от 0 до 1.

Прогрессивные затраты имеют место тогда, когда относительное увеличение затрат больше объема производства. Коэффициент реагирования затрат в этом случае больше 1. Если объем производства возрастает на 10, а затраты на 15 %, то

К_рз – 15/10 = 1,5

Графически  это можно представить так:

З_пер.                                   З_пер/шт.

      З_пер            З_пер/шт.

 

0 100 200 300    п   0 100 200 300         п

Рис. 3.9 Поведение прогрессивных             Рис. 3.10 Поведение прогрессивных

совокупных  затрат.      на единицу продукции.

 

Другим аспектом теории классификации затрат на постоянные – переменные является проблема условности такого из подразделения.

Здесь поднимаются  вопросы: есть ли критерии, позволяющие  однозначно разделить совокупные затраты  на постоянные и переменные; есть ли затраты, которые по их сущности можно  отнести к постоянным либо переменным. Эти вопросы достойны отдельного детального рассмотрения, поэтому я  не буду рассматривать их в данной работе, а остановлюсь на методах  разделения затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Заключение.

В системе  директ-костинг все затраты делятся  на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимость  продукции, а возмещают общей  суммой из выручки.

Основные  положения системы директ-костинг  – самая точная себестоимость, не так в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к  производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как  разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

Определяется  точка критического объема производства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

Основными преимуществами директ-костинга являются:

• Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;
• Является экономичным методом ведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.

Но есть и  свои недостатки:

• Не позволяет определить средние затраты на производство продукции, что делает возможным проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики;
• Выводит накладные расходы из сферы контроля над затратами.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого  метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача  - понять особенности систем и методов  с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1

Компания  имеет следующие остатки на счетах:

Запасы	На начало года	На конец года
Материалы, руб.	1200	1750
Незавершенное производство, руб.	1250	1250
Готовая продукция, руб.	421	477