Система учета затрат директ-костинг как информационная база для принятия управленческих решений

Федеральное агентство по образованию  Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Южно-Уральский  государственный университет»»

Факультет «Заочный инженерно-экономический факультет »

Кафедра «Экономика и управление на предприятии»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине:

«Бухгалтерский управленческий учёт»

 

Вариант № 8

 

 

 

 

                                                     Руководитель:

                                                             Кардапольцев К.В.

                                                     

                                                                               «______»___________ 2009 г.

 

                                                                                       Выполнил:

                                                                                       студент группы: ЗИЭФ-284

                                                                                        Крикун А.А.

                                                                                       «29 ноября» 2009 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2009

 

Содержание:

 

1. Теоретическая часть контрольной работы.

Реферат на тему: Система учета затрат директ-костинг как информационная база для принятия управленческих решений.

1.1 Введение.

1.2 Возникновение и сущность системы директ-костинг.

1.3 Положительные моменты и проблемы системы директ-костинг.

1.4 Проблематика классификации затрат на постоянные и переменные.

1.5 Заключение

 

2. Практическая часть контрольной работы.
1. Задача №1
2. Задача №2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат на тему: Система учета затрат директ-костинг как информационная база для принятия управленческих решений.

 

1.1 Введение.

Одним из приемов или способов изучения объекта, как известно, является классификация. Важней шей характеристикой западных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С  этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых, исторических) и затрат по системе “стандарт-костинг”. Система “стандарт-костинг” включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).

Системы управленческого учета, применяемые  на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков  – полнота включения затрат в  себестоимость производства. Тут можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и о системе не полного, ограниченного включения затрат в себестоимость по каком-либо признаку, например по признаку зависимости доходов от объема производства, т.е. системе директ-костинг.

Поскольку такой  признак организации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, или директ-костинг, является существенным и влияет на организацию практически  всех элементов подсистемы управленческого  учета, то директ-костинг назвали  системой управленческого учета, не смотря на то, что реальные системы  управленческого учета многообразны и определяются многими факторами (рис. 1.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Возникновение и сущность системы директ-костинг.

Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период.

Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.

Впервые в  пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

Итак, мы видим  примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется  признак этой классификации –  соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение  в зависимости от изменения объема.

Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал  необходимость деления валовых  издержек производства на постоянные и переменные.

Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости  от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной  практике не сложились объективные  экономические условия, позволяющие  реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности  теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

Сущность  какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем  Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

В настоящее  время директ-костинг предусматривает  учет себестоимости не только в части  прямых переменных расходов, но и части  переменных косвенных затрат. Поэтому  здесь на лицо некоторая условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого  учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему  особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость  промышленной продукции учитывается  и планируется только в части  переменных затрат. Постоянные расходы  собирают на отдельном счете и  с заданной периодичность списывают  непосредственно на дебет счета  финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также  и незавершенное производство.

При системе  директ-костинг  схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 2.1). В них содержится, по крайней  мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

 

“Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.

Наименование показателей.	Значение
Выручка от реализации продукции (В)	В                               = 1000
Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ                             = 600
Маржинальный доход (М)	М=В-ПЗ                   = 400
Постоянные расходы (ПР)	ПР                            = 200
Прибыль (П)	П=М-ПР                  = 200

Таблица 2.1

Отчет о доходах  не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты  подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом производства, затратами  и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2.1).

Затраты,

Доход,

Тыс. руб.

          переменные

  Точка критического      расходы

Производства  убыточность

          Выручка от

                     К       реализации

 

          Полная себе-

стоимость

прибыльность

 

Объем продукции, тыс. шт.

Рис. 2.1 взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Три главные  линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки  от объема производства. Этот график и  многочисленные его модификации  используют при анализу и принятии управленческих решений.

 

 

 

 

1.3 Положительные моменты и проблемы системы директ-костинг.

Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций между затратами  и объемом производства. Используя  методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические  методы можно определить формы зависимости  затрат от объема производства или  загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности  производства в зависимости от его  объема; рассчитывать критическую точку  объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или  отдельных видов расходов в зависимости  от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального  дохода как по  предприятию в  целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей  рентабельностью, чтобы перейти  в основном на их выпуск, т.к. разница  между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о  финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно  изменение прибыли вследствие изменения  переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Информация,  получаемая в системе, позволяет  находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную  политику цен. В условиях рыночной экономики  директ-костинг дает также информацию о возможности использования  в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды  временного сокращения спроса на продукцию  для завоевания рыка сбыта.

Все изложенное выше свидетельствует о том, что  директ-костинг является важным элементом  маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и  свободной конкуренции.

В последнее  время наблюдается устойчивая тенденция  роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и  нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить  внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной  строкой, и, таким образом, их влияние  на величину прибыли предприятия  особенно хорошо видно.

Кроме того, директ-костинг дает возможность  оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности  учета, причем наблюдается процесс  тесной интеграции учета и анализа.

Однако организация  управленческого учета по системе  директ-костинг связано с рядом  проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении  расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или  чисто переменных расходов не  так уж много. В основном  расходы полупеременные,  а значит, возникают  трудности в их  классификации. Кроме того, в различных  условиях одни и тех же расходы  могут вести себя по-разному.

2. Противники директ-костинга считают,  что постоянные расходы также  участвуют в производстве данного  продукта и, следовательно, должны  быть включены в его себестоимость.  Директ-костинг не дает ответа  на вопрос, сколько стоит произведенный  продукт, какова его полная  себестоимость. Поэтому требуется  дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  отечественного учета, одной из  главных задач которого до  последнего времени являлось  составление точных калькуляций.