Система учета прямых затрат на производство продукции

Таблица 3 - Классификация затрат

 

     - прямые   затраты труда – это заработная плата, выплаченная рабочему за действительно выполненную работу по обработке некоторого изделия;

     - прямые  накладные расходы – это те расходы, величина которых находится в прямой  зависимости от количества выпущенных изделий или от времени, затраченного на их изготовление (к ним относится, в частности, стоимость электроэнергии, необходимой для работы машин). Таким образом,  прямые   затраты  составляют следующие статьи: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели;  затраты  на оплату труда; потери от брака. Эти расходы могут быть отнесены непосредственно на счет тех видов  продукции , на изготовление которых затрачивались это сырье, материалы и т.д.

     Основные задачи бухгалтерского учета прямых затрат на производство продукции представлены на рисунке 3.

 

     Рисунок 3 - Основные задачи учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг)

     Затраты предприятия  относятся к экономическим показателям, которые формируется предприятием не в произвольной форме, а на основе действующих нормативных и законодательных актов. Каждый из нормативных актов оказывает определённое воздействие на процесс формирования себестоимости и поэтому пренебрежение каким-либо из них приводит к ошибкам.

     Эти документы имеют определенную иерархическую соподчиненность. Их градация по значимости определяет и силу действия их предписаний в сравнении с иными нормативными актами. В качестве таких нормативных документов в настоящее время является:

     1) Налоговый кодекс РФ – для  целей налогового учета;

     В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) [2]. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Группировка расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ [2] представлена на рисунке 4.

     Статья 318 НК РФ рекомендует следующий перечень прямых расходов:

            - расходы на приобретение сырья  и материалов;

            - расходы на приобретение комплектующих  изделий; 

            - расходы на оплату труда основного  персонала; 

            - расходы на ЕСН;

            - расходы на обязательное пенсионное  страхование, идущее на финансирование  страховой и накопительной части  пенсии;

            - суммы начисленной амортизации.

     Методика  налогового учета может заключаться  в отказе от бухгалтерского учета, т.е. в сближении бухгалтерского и налогового учета в систему объединенного учета. Принимая во внимание близость правил бухгалтерского и налогового учета, а также заложенную в законодательстве гибкость их применения (учетную политику), такое можно себе представить: бухгалтерский учет исчезает и остается один налоговый – тот, за нарушение правил которого начисляются штрафы и пени.

     Рисунок 4 - Группировка расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ 

     2) Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 2008 г.) – регулирует учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

     Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости  продукции определены в Федеральном законе « О бухгалтерском учете».

     2) Положения по Бухгалтерскому  учету:

     - Положение о бухгалтерском учёте  в РФ. Оно определяет учётную  политику предприятия для целей  бухгалтерского учета, делает  выбор в методических подходах  к формированию показателя себестоимости;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10-99. утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 № 33н .

     В настоящее время отсутствует  нормативный документ, который бы соответствовал современному состоянию  нормативной базы и определял бы последовательность действий при списании отдельных видов затрат. ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6] таким документом считать нельзя, так как оно определяет общие принципы учета расходов организации (к тому же соответствующий аналог в международных стандартах отсутствует).

     Отсутствие  детализированных положений, с одной  стороны, можно расценивать как  предоставление большей самостоятельности  участникам хозяйственных операций, но с другой стороны – это обуславливает  возникновение разногласий с налоговыми органами и необходимость разработки (Минфином РФ и ФНС РФ) разъяснений, регулирующих особенности учета отдельных видов затрат [21].

     Положение 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

     - расходы по обычным видам деятельности;

     -  прочие расходы.

     3) Нормы и нормативы, утверждённые Правительством РФ, то есть по многим видам затрат существует предел затрат, которые могут быть отнесены на себестоимость. Нормы и нормативы утверждаются на определённый период времени, могут изменяться, отменяться и вводится заново. Предназначается только для целей налогового учета;

     3) Законодательные акты, утвержденные  Минфином РФ, регулирующие учет  в энергетике, черной металлургии,  горно-обрабатывающей промышленности, сельском хозяйстве и т.д.;

     4) Внутрипроизводственные документы: штатное расписание;  инвентарные описи; договоры с поставщиками и другими организациями, оказывающие услуги производственного характера; акты списания материальных затрат; акт приёмки-передачи работ или выполненных услуг.

     Таким образом, производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработка новых технологий.  Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов. Как уже оговаривалось выше, принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулирования расходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Следовательно, возникает необходимость в организации системы учета производственных затрат, основанной на распределении затрат между отдельными участками производства. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений, ответственных за расходование соответствующих ресурсов.

2. Организация синтетического и аналитического учета прямых затрат на производство продукции

     Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное. Единичное производство — производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.

     Массовое  производство — производство, характеризуемое  большим объемом выпускаемой  продукции в течение длительного  периода.

     Серийное  производство — производство, характеризуемое  изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

     В организациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогательное производство. Основное производство — это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи). Вспомогательное производство — производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства.

     К обслуживающим производствам и  хозяйствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, гостиницы, прачечные); подразделения бытового обслуживания (столовые и буфеты, пошивочные мастерские); учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения (дома отдыха, санатории, стадионы и т.д.) и др.

     В крупных и средних организациях для группировки прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:

     20 «Основное производство»;

     21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

     23 «Вспомогательные производства».

     Учет  затрат основного производства ведется  на активном счете 20 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным  и дает возможность исчислить  фактическую себестоимость произведенной  продукции (рисунок 5).

     По  дебету счета отражаются:

     1) прямые расходы, связанные непосредственно  с изготовлением продукции, в  корреспонденции с кредитом счетов  учета производственных запасов,  расчетов с работниками по  оплате труда, отчислений на  социальное страхование и др.;