Система "Стандарт-Кост"

     Отдельно  перечисляют все технологические  операции и по каждой из них разряд работы, норму времени и заработную плату. В разделах по расходу материалов и заработной платы производственных рабочих предусматривают дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений.

     По  данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали доставляют карты нормативных калькуляций на узлы. Карта нормативной калькуляции на изделие будет представлять собой набор карт по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.

     Многие  предприятия для упрощения процедуры  составления калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы заполняют ведомости нормативного набора затрат по цехам. В такой ведомости исходя из применяемости накапливают нормативные затраты на детали и узлы, обрабатываемые или собираемые в данном цехе.

     Данный  процесс, как правило, состоит из нескольких этапов. Все операции, связанные с изготовлением изделия или исполнением функций, шифруются и классифицируются по статьям расходов:

1. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы вычисляются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. 
2. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены.
3. Определяется ставка распределения косвенных расходов.

     Существуют  три основных метода включения косвенных  расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

1. ставки распределения на каждый станок цеха;
2. ставки, установленной для каждого цеха;
3. общей (унифицированной) ставки.

     Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Этот метод применяется в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах нормативной себестоимости.

     Рассчитанная  таким образом стандартная себестоимость не только является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, но также помогает построить бюджет, оценить его выполнение, подсчитать фактическую себестоимость продукции.

     Ведомость нормативного набора составляют только по прямым затратам. Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства.

     Кроме того, сопоставление нормативной  себестоимости с плановой позволяет судить о степени выполнения установленных заданий по себестоимости. Дело в том, что плановую себестоимость составляют на квартал или год (средняя на квартал, на год), а нормативную себестоимость - исходя из действующих на начало каждого отчетного периода (как правило, месяца) текущих норм и нормативов.

     Следовательно, на начало года (квартала) нормативная  себестоимость, как правило, выше среднегодовой (средне-квартальной) плановой себестоимости, затем она постепенно выравнивается и к концу отчетного периода обычно бывает ниже плановой себестоимости.

     1.3 Вычисление  отклонений и их  анализ

     План-факт анализ отклонений необходим для  решения двух основных задач — корректировки хозяйственной деятельности предприятия при разработке бюджета следующего периода и оценки реальной эффективности деятельности подразделений, в частности, как основы начисления их премиального фонда. Исходя из сказанного, нормативная оценка отклонений должна содержать ответ на два ключевых вопроса: «Является ли отклонение благоприятным, индифферентным или неблагоприятным для финансовых результатов компании в целом?» и «Какое подразделение предприятия несет ответственность за образование данного отклонения?».

     Отклонение  норм удельных прямых затрат (базы распределения):

• неблагоприятное (при значении большей);
• внутреннее (ответственность цехов основного производства)   
           Отклонение объема:

     -индифферентное;

     -внутреннее; .

     Основная  цель нормативного учета состоит в том, чтобы облегчить контроль затрат путем сравнения фактических затрат с нормативными. Контроль осуществляется за счет того, что менеджеры анализируют причины существенных расхождений фактических и нормативных показателей и принимают меры по устранению этих расхождений.

     Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости.

     Фактическую себестоимость изделия можно  установить двумя способами Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого счета по следующей формуле:

                                    Зф = Зн + О + И                                                                 (1)

     где ЗФ - затраты фактические;

     Зн  — затраты нормативные;

     О — величина отклонений от норм;

     И — величина изменений норм.

     Исходной  при проведении факторного анализа  отклонения является простейшая формула:

                             А(ОПР) = (ОПР)1,-(ОПР)0                                          (2)

     где ОПР1 — плановая величина (смета) указанной  статьи общепроизводственных расходов;

     ОПР1, —  фактическая величина общепроизводственных расходов; А ОПР — совокупное отклонение фактической величины ОПР от плановой.

     По  своему содержанию отклонения, от норм можно подразделить на три группы: благоприятные, неблагоприятные и условные.

     Неблагоприятные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, например, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов и других причин.

     Благоприятные отклонения свидетельствуют об осуществлении  мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений.

     Условные  отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькуляцию нормативной себестоимости: планируемые потери от брака, частично выполненные операции и др.

     Все эти отклонения учитываются полностью  и по окончании месяца анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину отрицательных или положительных отклонений.

     Норматив  расходования  основных материалов определяют два фактора:

     1. нормативное количество;

     2.    нормативная цена.

     Факторы, определяющие нормативы расходов на оплату труда:

     1.   норма рабочего времени;

     2.   стоимость человека-часа рабочего времени.

     Отклонение  норм удельных прямых затрат определяется как разница между отклонением количества и отклонением объема:

                            А (ОПР)иорн = А (ОПР)кол - А (ОПР)06                               (3)

     Таким образом, в результате проведенного факторного анализа совокупное отклонение ОПР «раскладывается» на пять составляющих, различающихся по своей экономической сущности:

     - отклонение цен по элементам  ОПР;

     - отклонение эффективности ОПР;

     - отклонение цен по элементам  прямых затрат (базы распределения  ОПР),

     - отклонение норм по элементам  прямых затрат (базы распределения ОПР);

      -  отклонение объема

     Л (ОПР) = А (ОПР)ц.опр. + А (ОПР)эф. + А (ОПР)ц.пр.з. + (ОПР)норм (ОПЕ)об                                                                                                       (4)

     1.4 Запись  отклонений в учетных  регистрах

     Процесс учета затрат в системе управленческого учета рассматривается как единый учетный процесс, связанный с учетом выпуска (выработки) продукции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций для разных целей управления.

     Система всех учетных работ по учету затрат предусматривает следующие этапы:

     1.  первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности,

2. локализация данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения затрат, центрам ответственности, продуктам, работам и т.д.
3. локализация производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость, а также другим временным периодам - «Исторические», прошлые затраты, затраты отчетного и будущего периодов;
4. распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих производственных расходов путем включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции; 
5. распределение    производственных    расходов    обслуживающих    (вспомогательных) производств между его незаконченной и готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и перераспределение затрат по производственным подразделениям;
6. выявление и оценка незавершенного производства, отходов, полученных в процессе  производства  и определение себестоимости отдельных  видов продукции и всего объема товарной продукции.

     Основы  бухгалтерского учета - отражение хозяйственных операций на счетах. По степени детализации учета счета подразделяется на синтетические и аналитические. Каждое предприятие, исходя из специфики своей деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учета счетов затрат на производство.

     Счета затрат на производство, согласно плану  счетов отражаются в третьем разделе «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-29.

     Затраты на выпуск продукции ее изготовление отражаются в бухгалтерском учете по видам производств (основные - сч.20, вспомогательные - сч.23), а затем по видам продукции в разделе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения расходов (цехам, участкам и т.д.) производственные затраты детализируются по местам возникновения. Прямые расходы отражают на счете 20 - «Основное производство» и на 23 счете «вспомогательные производства».

     Таблица 1 - Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета.