Синтетический и аналитический учет затрат на производство

В бухгалтерском  балансе остатки незавершенного производства рекомендуется оценивать следующим образом:

а) незавершенное  производство в массовом и серийном производстве:

-по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости,

-по прямым статьям затрат,

-по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов;

б) незавершенное  производство при единичном производстве продукции по фактически произведенным  затратам.

 

2.2. Порядок  аналитического учета затрат  на производство

 

Большое значение при ведении раздельного учета  затрат имеет организация аналитического учета издержек производства и обращения в разрезе аналитических объектов по статьям затрат, а также по структурным подразделениям организации, если такие имеются. [11]

     В  учетной политике организации  целесообразно предусмотреть вариант организации аналитического учета затрат производства и обращения. Издержки могут учитываться:

-по центрам ответственности;

-в местах их возникновения.

     Первый  вариант предусматривает, что  расходы, оплачиваемые в центре, относятся на центральный орган. Издержки, которые документально оформлены в структурном подразделении, относятся на соответствующую структурную единицу.

     При  втором варианте издержки учитываются  в местах их возникновения.  Издержки, которые документально  оформлены соответствующими структурными подразделениями, относятся на их финансовые результаты.

     Аналитический  учет ведется в лицевых, материальных  и иных счетах аналитического  учета, группирующих детальную  информацию об имуществе и  обязательствах внутри синтетического счета.

     Разнообразие  затрат требует использования  в учете целой группы синтетических  счетов:

20 «Основное  производство»; 

23 «Вспомогательные  производства»; 

25 «Общепроизводственные  расходы»;

26 «Общехозяйственные  расходы»;

28 «Брак в  производстве»;

97 «Расходы будущих периодов»;

44 «Издержки  обращения»;

96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

     Аналитический  учет ведут в развитие всех  синтетических счетов по учету  затрат. Уровень их аналитичности  определяется теми показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления. В частности, по счету 20 «Основное производство» для оперативного обеспечения менеджеров конкретной и достоверной информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду продукции (работ, услуг) в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест предоставления услуг. Аналитический учет при этом должен обеспечивать группировку информации: по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца; по затратам за отчетный период; по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. [11]

     К  счету 23 «Вспомогательные производства»  открывают субсчета по видам производств (например, котельная, транспортный цех и т. д.), а внутри них аналитический учет организуется по видам работ, статьям калькуляции, т. е. по аналогии со счетом 20. Следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри организации и только часть их может реализовываться на сторону.

     При  цеховой структуре управления, когда  используется счет 25 «Общепроизводственные  расходы», аналитический учет затрат  необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

     Аналитический  учет общехозяйственных (счет 26) и других видов расходов (счета 97, 96) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам.

     Регистрация  хозяйственных операций, накопление и группировка информации осуществляются в регистрах бухгалтерского учета, которые ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, а также на машинных носителях (при использовании вычислительной техники).

     Процесс  обработки учетной информации  при различном сочетании регистров  аналитического и синтетического  учета, их взаимосвязь и последовательность  записи в них представляют  собой форму бухгалтерского учета.  Наиболее широкое применение  в настоящее время получили следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная.

      Рассмотрим аналитический учет  затрат на примере журнально-ордерной  формы учета. Одним из основных  регистров, удовлетворяющих требованиям аналитического учета, является карточка учета производства. На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат, составляются разработочные таблицы распределения расходов материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды, справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

     Аналитический  учет по счету 25 «Общепроизводственные  расходы» организуется в ведомости  № 12. Эта ведомость удовлетворяет  всем требованиям к организации  аналитического учета. Она открывается  ежемесячно по каждому цеху  в отдельности и содержит всю аналитику по хозяйственным операциям по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящимся к дебету счетов 20, 23, 28 в разрезе цехов. Эти операции записывают в корреспонденции с кредитом счетов учета материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

     Заполняется  ведомость № 12 на основании  разработочных таблиц распределения  расхода материалов, начисленной  заработной платы, отчислений  во внебюджетные социальные фонды,  справок-расчетов по начислению  амортизации основных средств,  нематериальных активов, МБП и т. п. Ведомость имеет шахматную форму графления, что дает возможность в один рабочий прием произвести запись по двум корреспондирующим счетам и, кроме того, легко проверить правильность записей, т. е. корректность бухгалтерских проводок. Еще одно достоинство ведомости № 12 - наличие показателей «Итого за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете с начала года».

     Сопоставляя  суммы фактически произведенных  расходов со сметой, можно провести  анализ статей затрат, принять меры по ликвидации перерасхода, найти резервы снижения себестоимости и закрепить те факторы, которые положительно повлияли на результаты работы цеха.

     В  ведомость № 15 «Общехозяйственные  расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроиз-водственные (коммерческие) расходы» заносят данные счетов 26, 97, 96, 43. Ведомость открывают на месяц; она имеет шахматную форму графления, следовательно, ее можно использовать для контроля, анализа и планирования указанных затрат. Ведомость № 15 содержит все аналитические данные по хозяйственным операциям по счетам 26, 97, 96, 43, которые записываются в дебет указанных счетов в корреспонденции с кредитом счетов учета материальных, трудовых, финансовых ресурсов. Заполняется ведомость № 15 на основании тех же разработанных таблиц распределения расходов, что и ведомость № 12. В ведомости № 15 указываются затраты по смете за месяц и затраты по смете с начала года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные  недостатки и пути их устранения

3.1. Недостатки синтетического и аналитического учета затрат на производство

 

В системе бухгалтерского учета принято различать: синтетический  и аналитический учет.

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Особенность синтетического учета: обобщенность и ведением его  только в денежном выражении (пример: «Основные средства», «Материалы», «Нематериальные активы»).[18]

Проанализировав изменения данных синтетического учета, можно выявить общие тенденции  финансово-хозяйственной деятельности организации.

Однако синтетического учета, как правило, не хватает для  решения многих конкретных задач  оперативного управления хозяйственной деятельностью, поэтому в каждой бухгалтерии в развитии каждого синтетического учета ведется так называемый аналитический учет.

Организация аналитического учета отражена в приказе об учетной  политике, в котором сказано, что счета аналитического учета открываются в дополнение к синтетическому счету 10 - «Материалы» и расшифровывают общую сумму, учтенную на этом синтетическом счете, по местам хранения материальных ценностей и по их наименованиям.[9]

На предприятии  в течение года по каждому синтетическому счету ведется оборотная ведомость, с помощью которой обобщается информация, отражаемая на счетах бухгалтерского учета.

Отсутствие  контрольного равенства итогов дебетовых  и кредитовых оборотов свидетельствует  о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Аналитический учет - учет, который ведется в  лицевых, материальных и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

На аналитическом  счете указываются сведения о  каждом поставщике, покупателе, дебиторе, кредиторе, номенклатурном номере материалов и готовой продукции и т. д. Ведение аналитического учета допускается не только в денежных, но и в натуральных измерителях (кг, м и др.).

Наиболее распространенной формой аналитического учета - карточки. Для товарно-материальных ценностей  применяются карточки количественного  и количественно-суммового учета.

Состояние синтетического и аналитического учетов определяет эффективность защитных функций  всей системы бухгалтерского учета  на каждом хозяйственном объекте. При  бухгалтерской проводке вносятся записи в регистре не только синтетического, но и аналитического учета. Такое единство документальной базы гарантирует, что при нормальной работе бухгалтерии данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета.[6]

Проверку данных синтетического и аналитического учетов по всем счетам бухгалтерского учета необходимо проводить ежемесячно.

В организации  аналитического учета могут быть следующие недостатки:

1) отсутствие  аналитического учета по какому-либо  из синтетических счетов;

2) запущенность  аналитического учета;

3) недостаточная  детализация аналитического учета.

При отсутствии аналитического учета по тем статьям  баланса, где он необходим, утрачивается возможность его применения для  эффективного управления хозяйственной  деятельностью и обеспечения  контроля за движением и сохранностью ценностей, которые находятся в ведении конкретных материально ответственных лиц (такая ситуация может создаваться преднамеренно для сокрытия хищений).

Запущенность  учета может использоваться для  сокрытия денежных сумм в связи с  нерасшифрованным их остатком по синтетическому счету.

Недостаточная детализация учета имеет место  в случаях, когда учет хозяйственного инвентаря производится независимо от стоимости, артикула и размера  на одном аналитическом счете.

Обнаружение недостатков  в аналитическом учете, как правило, свидетельствует о том, что они созданы умышленно бухгалтерскими работниками с целью облегчения в дальнейшем сокрытия преступления.

 

3.2. Пути  совершенствования аналитического  и синтетического учета затрат  на производство

 

Для улучшения  синтетического и аналитического учета затрат на производства можно обратится к опыту международных систем бухгалтерского учета.

Межнациональные системы бухгалтерского учета основаны на использовании метода определения  конечного финансового результата «затраты - выпуск». Основой этого метода является соизмерение стоимости выпущенной продукции с затратами по снабжению, производству и реализации с корректировкой на изменение стоимости остатков ресурсов к началу и концу периода. При этом выпуск продукции определяется по моменту передачи товаров или услуг покупателю и не зависит от момента оплаты.[20]

Все многообразие производственных затрат необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа. В зарубежной практике применяется несколько иная классификация затрат.

Затраты предприятия  на производство классифицируются на три больших категории:

• информация для оценки использования производственных ресурсов;
• данные о затратах для принятия управленческих решений;
• сведения о затратах для контроля и регулирования.

Для определения  себестоимости произведенной продукции  и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и  истекшие затраты. Входящие затраты - это  средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем; в балансе они отражаются как активы в виде производственных запасов. Если эти ресурсы израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.