Синтетический и аналитический учет затрат на производство

2. Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Части II и I.

3. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации». ПБУ 10/99. Утверждено  приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

4. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция  по его применению. Утвержденным  приказом Минфина РФ от 31 октября  2000 г. №94н.

5. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено в редакции приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н.

6. Основные  положения по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг) в сельском  хозяйстве. Утверждены Министерством  сельского хозяйства РФ 11 марта 1993 г. №2-11/473.

7. Постановление  Правительства РФ от 8 февраля  2002 г. №93 «Об установлении норм  расхода организаций на выплату  суточных и полевого довольствия,  в пределах которых при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции».

8. Методические  рекомендации по учету затрат  на производство продукции, работ,  услуг (проект Минфина РФ).

 

2. Порядок синтетического и аналитического учета затрат на производство

2.1.  Порядок синтетического учета  затрат на производство

 

Синтетический учет затрат на производство продукции  осуществляется по конкретной системе  или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых  в определенной последовательности.[16]

На первом этапе  осуществляется отражение в учете  всех произведенных первичных затрат на счетах учета затрат на производство. На этих счетах на основе первичных  учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции. Фактически произведенные затраты группируются по видам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.

При этом все  расходы отражаются по дебету соответствующих  счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами  учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

Прямые затраты  основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. Аналогично отражаются прямые затраты вспомогательных производств, но по дебету счета 23 «Вспомогательные производства».

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство

№	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация  по объекту основных средств, используемому  в основном (вспомогательном) производстве при изготовлении продукции	20 (23)	02
2	Начислена амортизация  по объекту НМА, используемому в основном (вспомогательном) производстве	20 (23)	05
3	Отпущены сырье и  материалы на изготовление продукции  основного (вспомогательного) производства	20 (23)	10-1
4	Списана на основное производство стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства	20	21
5	Отражена стоимость  работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для основного (вспомогательного)производства	20 (23)	60
6	Начислены единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы от сумм оплаты труда работников основного (вспомогательного) производства	20 (23)	69
7	Начислена оплата труда  работникам основного (вспомогательного) производства	20 (23)	70

 

Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и  управлением производства, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» аналогичными проводками.

Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с управлением организации  и т. п., отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками.

Расходы по исправлению  брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» следующими бухгалтерскими проводками:

Таблица 2

Корреспонденция счетов по исправлению брака

№	Содержание  хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списаны материалы, использованные при устранении брака  в производстве	28	10
2	Отражена задолженность  поставщикам за услуги, оказанные  ими при исправлении брака	28	60
3	Начислены ЕСН  и страховые взносы от сумм оплаты труда работников, занятых исправлением брака	28	69
4	Начислена оплата труда работникам, занятым исправлением брака	28	70
5	Списаны с подотчетных  лиц суммы, оплаченные ими за наличный расчет и связанные с возвратом  забракованной продукции	28	71

 

Расходы, произведенные  за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих  периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в  корреспонденции со счетами учета  производственных запасов (счет 10), расчетов с поставщиками (счет 60), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) и др.

На втором этапе  осуществляется распределение произведенных  затрат по их назначению.

Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных  производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации.

Распределение затрат вспомогательных производств  отражается в учете по кредиту  счета 23 следующими бухгалтерскими проводками:

Таблица  3

Распределение затрат вспомогательных производств

№	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана фактическая  себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных основному производству	20	23
2	Списана фактическая  себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных на общепроизводственные нужды	25	23
3	Списана фактическая  себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных на общехозяйственные нужды	26	23

 

Затем на этом этапе распределяются расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду.

Данное распределение  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 97 «Расходы будущих  периодов» и дебету счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На третьем  этапе в конце отчетного периода  распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределение этих расходов осуществляется по видам  продукции основного производства. В бухгалтерском учете списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы»:

Порядок распределения  косвенных общепроизводственных расходов между видами продукции устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В настоящее  время используется следующий порядок  распределения косвенных расходов:

1) пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;

2) пропорционально прямым материальным затратам;

3) пропорционально сумме прямых затрат;

4) пропорционально выручке от реализации продукции.

Выбранный метод  распределения косвенных общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

В бухгалтерском  учете списание общехозяйственных  расходов на себестоимость продукции  отражается по дебету счета 20 «Основное  производство» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Списание общехозяйственных  расходов можно осуществить одним  из двух способов:

-распределение косвенных общехозяйственных затрат между объектами калькуляции;

-списание косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат.

При использовании  первого способа эти расходы, собранные в течение месяца на счете 26, при распределении списываются  по окончании месяца в дебет счета 20 в порядке, установленном для  распределения общепроизводственных расходов.

При использовании  второго способа указанные расходы  в качестве условно-постоянных могут  в полном объеме списываться в  дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Выбранный метод  списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

При наличии  брака в производстве предусматривается  четвертый этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и  списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет  счета 20 «Основное производство».

В результате последовательного  выполнения этих четырех этапов на счете 20 «Основное производство»  оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

Собранные затраты  позволяют на пятом, завершающем, этапе определить фактическую себестоимость произведенной продукции.

Для определения  фактической себестоимости продукции  необходимо распределить затраты между  готовой продукцией и незавершенным  производством на конец отчетного  периода.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

К незавершенному производству относятся также остатки  невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и  полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись  обработке.

Оценка незавершенного производства производится путем его инвентаризации.

При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

-определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

-определить фактическую комплектность незавершенного производства;

-выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости  от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания или перемешивания.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному  структурному подразделению (цех, участок) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным  работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются постепенного их окончания. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, и по ним составляются отдельные описи. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в описи незавершенного производства не включаются и фиксируются в отдельных описях.