Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Исправление ошибок в учетных  регистрах.

Способы исправления: 1)корректурный – когда зачеркивается  неправильный текст и над ним  записывается правильный текст или  сумма. Зачеркивание производится одной  чертой так, чтобы можно было прочитать  зачеркнутый текст. Рядом ставится надпись: «Исправленному верить», подпись, дата. 2)красное сторно – когда  неправильно составленная корреспонденция счетов или сумма записывается чернилами красного цвета, что в бух.учете означает минус, т.е. вычитание. Или делается запись обычными чернилами в квадратной рамке. Например, ошибочно сделана запись на 100 000 руб., а нужно сделать на 90 000 руб. Д 10 К 60 100 000 руб. – ошибочная запись (уже записана).

Д 10 К 60 исправление (делают)

Д 10 К 60 90 000 – верная запись (делают).

3)способ дополнительной  записи – применяется, если  сумма хозяйственного факта, записанная  в правильной корреспонденции,  занижена. В этом случает делается  еще одна запись с указанием  недостающей суммы. 

Все ошибки, обнаруженные в бух.учете, нужно исправлять в  том отчетном периоде, когда они  были обнаружены.  

Вопрос 18.

Снабжение представляет собой вид деятельности по доведению  продукции от предприятия-изготовителя (продавца) до предприятия-потребителя (покупателя) и является отраслью материального  производства. Результатом процесса снабжения являются поступившие  в собственность предприятия  средства производства (основные и  оборотные) – сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, инструменты, оборудование, транспортные средства и др.

Деньги - процесс  снабжения – материальные запасы – предметы труда. Закупка материальных запасов возможна: у оптовых предприятий, у предприятий розничной торговли через подотчетных лиц, со склада предприятия-изготовителя по договору. Т.о. процесс снабжения состоит  из 2 взаимосвязанных процессов: снабжения  и сбыта. Порядок оформления процесса поставки материальных запасов: 1)заключение договора о поставке, где указывается  наименование материальных ценностей, количество, срок поставки, цена, форма  расчета, санкции за несоблюдение договора. 2)оформление платежных поручений  по оплате (возможны авансовые платежи, расчеты векселями). 3)отпуск материальных ценностей (при наличии доверенности на получение). При покупке материальных ценностей кроме оплаты покупной стоимости товара покупатель несет  ряд дополнительных расходов: НДС и акцизы (кот. облагаются товары, не являющиеся предметами первой необходимости), стоимость погрузочно-разгрузочных работ, транспортные перевозки, услуги посреднических фирм, таможенные услуги, торговые наценки, стоимость потерь при транспортировке в пределах норм естественной убыли, плата за охрану, страхование груза. Все расходы кроме НДС и акцизов объединяют в общую группу – ТЗР. ТЗР – затраты, связанные с продвижением производственных ресурсов, включая поставку по импорту, от поставщика к покупателю. В текущем учете материальные запасы, принятые в собственность от поставщиков, оцениваются по учетным ценам (применяется счет 15 и 16).Т.о. фактическая себестоимость приобретения и заготовления материальных запасов включает их покупную стоимость (без НДС и акцизов), сумму ТЗР и отклонений покупной стоимости от учетной. 

Вопрос 19,20

Процесс производства представляет собой совокупность технологических  операций, связанных с созданием  готовой продукции, выполнением  работ и оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием 3 основных факторов: рабочей силы, средств  труда, предметов труда. Участие  этих факторов в производстве требует  соответствующих расходов:

1)входящих – связанных  с закупкой сырья и материалов, которые должны принести доход  в будущем и необходимые для обеспечения непрерывного производственного процесса; 2)текущих – т.е. расходование хозяйственных средств для изготовления продукции и ее продажи. Сюда входят затраты на зарплату, предметы труда, амортизация средств труда и др. 3)истекших – т.е. израсходованных ресурсов, которые принесли доход в будущем. Это затраты связанные с обслуживанием производства и управления – зарплата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, используемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборка помещений), амортизация зданий, хозяйственного инвентаря и др. Капитальные вложения учитываются отдельно от текущих и возмещаются постепенно путем включения в себестоимость продукции части стоимости в виде амортизационных отчислений. Виды затрат: предпроизводственные – осуществляемые до начала производства продукции и связанные с подготовкой и освоением производства (пуско-наладочные работы); производственные – 1)непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих и отчисления на соц. нужды) 2)затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (зарплата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования. 3)затраты, связанные с управлением производством (оплата труда начальников цехов). Внепроизводственные - общие и административные (зарплата служащих и руководителей аппарата управления); затраты на продажу, связанные со сбытом продукции (упаковка, погрузочно-разгрузочные работы, реклама). Это накладные расходы, не связанные с производством продукции.

 Группировка затрат  по экономическим элементам.

1. По статьям калькуляции - показывает на что израсходованы ресурсы и предназначена для распределения затрат по видам продуктов труда и исчисления их себестоимости.
2. По способу включения в себестоимость продукции разделяются на: 1)прямые затраты – непосредственно связаны с производством конкретного вида изделий, работ и услуг. К ним относятся – затраты на сырье и материалы, зарплата производственных рабочих 2)косвенные – связаны с производством нескольких видов продукции, поэтому не могут быть отнесены на себестоимость напрямую, а распределяются условно. Собираются на счете 25,26,16.

Распределение косвенных  затрат между себестоимостью различных  изделий осуществляется с помощью  коэффициента, который рассчитывается путем деления величины косвенных  расходов на общую сумму прямых расходов. По окончании отчетного периода производственные счета закрывают.

По экономическому составу затраты делятся на: 1) основные – направленные на освоение и подготовку производства, само производство, а также на обслуживание производства, эксплуатацию и обслуживание оборудования, приобретение сырья, упаковки, основных и вспомогательных материалов, зарплаты основных работников 2) накладные –  связанные с организацией производства и управления. Это общехозяйственные  расходы, зарплата руководителей, аренда, складирование и др. По участию  в процессе производства: производственные – связанные с изготовлением  продукции и образующие ее себестоимость; непроизводственные – вызванные  недостатками технологии и организации  производства, не приносящие дохода. По отношению к периоду: истекшие –  понесенные и признанные в данном периоде; расходы будущих периодов – понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода; зарезервированные  – которые еще не наступили, но уже включены в себестоимость  продукции данного периода. При  постоянном выпуске продукции ведется  непрерывный процесс. Но на отчетную дату нужно точно сказать что  из материалов где находится. Незавершенное производство – стоимостное выражение направленных в производство материалов, потребленной электроэнергии, части амортизационных отчислений, оборудования, процесс производства который уже начался, но еще не завершен на отчетную дату. Эта часть затрат в конце отчетного периода не закрывается на другие счета, а остается на соответствующем производственном счете. ФС=НПнм + Зфакт –Б-ВО-НПкм, (фактическая себестоимость = стоимость незавершенного производства на начало месяца+ фактические затраты на производство продукции - стоимость брака – стоимость возвратных отходов – стоимость незавершенного производства на конец месяца). В конце отчетного периода делают закрытие счетов следующими проводками: Д 20 К 23 расходы вспомогательного производства включают в затраты основного производства. Д 20 К 25,26 общепроизводственные и общехозяйственные расходы включают в затраты основного производства. Д 40 К 20 списали фактическую себестоимость продукции. Д 90/2 К 20 (при оказании услуг). 

Вопрос 21.

Понятие реализации определено в НК РФ части 1, статья 39. Реализацией товара (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товар, а также передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Реализация может быть основной и прочей. К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, который определяется по уставу предприятия. Другие сделки относятся к прочей реализации. Реализация может осуществляться оптом и в розницу, за наличный, безналичный расчет. Для обобщения информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности и для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». К нему открыты субсчета: 90/1 – выручка от продажи, 90/2 – себестоимость продаж (где учитывается себестоимость реализованной продукции), 90/3 – НДС (учитывается сумма НДС, причитающегося к получению от покупателя), 90/4 – акцизы (учитывается сумма акцизов, включенных в цену проданного товара), 90/9 – прибыль /убыток от продаж (для выявления финансового результата от продаж за отчетный период).

Реализация товаров  сопровождается следующими проводками: Д 51 К 62 поступили деньги от покупателя; Д 62 К 90/1 отражена выручка от продажи; Д 90/2 К 20,41,43,45,80 списана себестоимость реализованной продукции; Д 90/3 К 68 начислен НДС. Совокупный оборот по Д счетов 90/2, 90/3, 90/4 сопоставляется с К оборотом по счету 90/1. Таким образом определяется финансовый результат за отчетный период: Д 90/9 К 99 (определен финансовый результат (прибыль)от продажи и с субсчета 90/9 он списывается в счет 99). Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический счет 90 ведется по каждому виду изделий отдельно. При реализации услуг составляется акт выполненных работ в 2 экземплярах по одному продавцу и покупателю, который подписывается обеими сторонами. Реализация, не относящаяся к основной называется прочей (продажа ос, нма, материалов). Д 01/1 К 01 (списана первоначальная стоимость основных средств); Д 02 К 01/1 (списана сумма амортизации); Д 91/2 К 01/1 (списана остаточная стоимость ос); Д 91/2 К 68,20,23,25 (списаны расходы, связанные с продажей основных средств; Д 62 К 91/1 (отражен доход от продажи). В конце отчетного периода проводят сопоставление Д оборота по счету 91/2 и К оборота по счету 91/1. Определяют сальдо, которое учитывают на счете 91/9. «Сальдо прочих доходов и расходов», которое ежемесячно списывается со счета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Д 91/9 К 99 отражается прибыль от продажи ос; Д 99 К 91/9 отражается убыток от продажи ос. Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.  

Вопрос 22.

Бух. документ – письменное доказательство совершения или права  на совершение хозяйственной операции. Документы играют важную роль в хозяйственном  процессе: 1) являются способом руководства  всеми хозяйственными операциями 2) являются способом регистрации и  наблюдения над совершением хозяйственных  операций 3) являются способом получения  экономической информации 4)являются способом контроля хозяйственной деятельности предприятия 5)дают возможность контроля над собственностью 6)имеют правовое, юридическое значение (подписавший документ несет личную ответственность за него) 7) используются для анализа хозяйственной деятельности предприятия. Большинство первичных учетных документов оформляется по унифицированным формам, утвержденным Гос. комитетом РФ по статистике. Классификация первичных документов: по назначению все документы делятся на: распорядительные, исполнительные (оправдательные), бух. оформления, комбинированные. Распорядительными называются документы, содержащие распоряжение на совершение хозяйственной операции (приказы, чеки, платежные ордера, поручения, наряды и т.д.). Они должны содержать расшифровку и подписи лиц, имеющих право давать распоряжения. Исполнительные (оправдательные) – документы отражают факт совершения хозяйственной операции (приходный кассовый ордер, маршрутный лист, акт приемки-сдачи работ). Документы бух.оформления – составляются в бухгалтерии для использования в бухучете и самостоятельного значения не имеют (группировочные, накопительные, оборотные ведомости, справки). Комбинированные – сочетающие в себе признаки трех предыдущих документов (расходный кассовый ордер, требование на склад). В зависимости от места и времени составления документы разделяются на: первичные – составляют непосредственно исполнители в момент совершения хозяйственной операции (накладная, кассовые ордера); сводные – составляют на основании оформленных первичных документов и служат основанием для получения новых сведений (авансовый отчет, расчетная ведомость). По способу использования документы делятся на: разовые – используются только один раз для оформления одной или нескольких хозяйственных операций и затем передаются в бухгалтерию (приходные, расходные кассовые ордера); накопительные – составляются постепенно в течение определенного периода и служат для отражения однородных, часто повторяющихся операций. По способам составления различают: заполняемые вручную; заполняемые автоматизировано, заполняемые полностью автоматически. По содержанию различают: материальные, денежные, расчетные, кассовые. По количеству позиций различают: однострочные, многострочные. По строению документы бывают: типовой формы, имеющие одинаковое строение, содержание, формат; они разрабатываются и утверждаются специальными гос.органами – Минфин РФ, ЦБ и др. и обязательны для заполнения всеми предприятиями; специализированные – применяемые предприятиями конкретной отрасли. Реквизитами называются показатели, характеризующие совершенную операцию и отраженные в первичных бух документах. Первичные учетные документы могут быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты: наименование документа, дата составления, наименование организации от имени которой составляется документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц ответственных за совершение хозяйственной операции, личные подписи и расшифровки фамилий.

Требования, предъявляемые  к документам: 1) доброкачественность  документов, т.е. без подчисток и  подделок; 2)своевременность составления  документов; 3)выписка документов на бланках установленных форм и  чернилами черного и синего цвета; 4)обязательность заполнения в документах реквизитов; 5) краткость и ясность  изложения хозяйственных операций; 6) разборчивость записей; 7) денежные суммы должны быть проставлены цифрами  и прописью. Документооборот –  опись документов и регламентация  процесса их создания и движения или  получения от др. подразделений, внешних  контрагентов, утверждения, принятия к  учету, обработке и передаче в  архив. Основные этапы: составление  и оформление; прием бухгалтерией; обработка и использование для  дальнейших записей; передача в архив.  

Вопрос 23.

Форма бухучета –  система построения и взаимосвязи  учетных регистров, последовательности и способов записи в них.

Мемориально-ордерная – когда все принятые первичные  документы объединяются по признакам  однородности в накопительные и  сводные ведомости на основании  первичных документов. В накопительных  ведомостях составляются бухгалтерские  проводки, которые оформляются мемориальными  ордерами. В них указывается дата, краткое содержание операций, основные записи, корреспондирующие счета  по Д и К, сумма. Все м/о регистрируются в журнале, на основании чего м/о  получает номер. Журнал регистрации  содержит номер, дату, сумму м/о и  является регистром хронологического учета. По окончании отчетного периода подписываются обороты и сальдо каждого счета, которое переносится в оборотную ведомость. Итоги оборотов по ведомости должны быть = итогу регистрационного журнала. М/о форма учета является трудоемкой и в настоящее время мало применяется.

Принципы ж/о формы: синтетический и аналитический  учет освещены и осуществляются в  одном регистре; хронологические  и систематические записи ведутся  одновременно; хозяйственные записи в учетных регистрах отражаются в такой группировке, чтобы можно  было получить показатели, необходимые  для контроля за хозяйственной деятельностью  предприятия и составления отчетности. Основными регистрами этой формы  являются ж/о и ведомости. Ж/о являются регистрами хронологического и синтетического учета. По окончании отчетного периода  ж/о закрываются. Итоги подсчитываются и сверяются по графам и строкам  и переносятся в Главную книгу. Преимущества этой формы в том, что  в ее регистрах указывается корреспонденция  счетов, показатели, необходимые для  составления годовой и периодической отчетности. И нет необходимости в составлении регистрационного журнала и оборотной ведомости. Главная книга открывается на год и является основанием для составления баланса. В нее переносят проверенные данные из ж/о. Недостаток – большой ручной труд.