10. Копии переписки с другими
ауд. орг-ми, экспертами и прочими
лицами в связи с проводимым
аудитом ЭкСуб. 11. Копии переписки
или записи обсуждений во время встреч
с ЭкСуб по поводу вопросов, возникших
в процессе аудита, включая условия проведения
аудита. 12. Письма-подтвержд-ия, получ-ые
от ЭкСуб. 13. Выводы, сделанные ауд. орг-ей
по результатам аудита. 14. Копии бухг. и
иной фин. документации ЭкСуб.
22. Права и обязанности
аудиторов и аудиторских фирм.
1. При проведении аудиторской
проверки аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы
и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию,
связанную с финансово-хозяйственной
деятельностью аудируемого лица, а также
фактическое наличие любого имущества,
учтенного в этой документации; 3) получать
у должностных лиц аудируемого лица разъяснения
в устной и письменной формах по возникшим
в ходе аудиторской проверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской
проверки или от выражения своего мнения
о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности в аудиторском заключении
в случаях: непредставления аудируемым
лицом всей необходимой документации;
выявления в ходе аудиторской проверки
обстоятельств, оказывающих либо могущих
оказать существенное влияние на мнение
аудиторской организации или индивидуального
аудитора о степени достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого
лица; 5) осуществлять иные права, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
договором оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству
Российской Федерации и настоящему Федеральному
закону. 2. При проведении аудиторской
проверки аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы обязаны: 1) осуществлять аудиторскую
проверку в соответствии с законодательством
Российской Федерации и настоящим Федеральным
законом; 2) предоставлять по требованию
аудируемого лица необходимую информацию
о требованиях законодательства Российской
Федерации, касающихся проведения аудиторской
проверки, а также о нормативных актах
Российской Федерации, на которых основываются
замечания и выводы аудиторской организации
или индивидуального аудитора; 3) в срок,
установленный договором оказания аудиторских
услуг, передать аудиторское заключение
аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему
договор оказания аудиторских услуг; 4)
обеспечивать сохранность документов,
получаемых и составляемых в ходе аудиторской
проверки, не разглашать их содержание
без согласия аудируемого лица и (или)
лица, заключившего договор оказания аудиторских
услуг, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
5) исполнять иные обязанности, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
договором оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству
Российской Федерации.
24. Профессионально-этические нормы АД.
Профессиональные этические принципы
аудита - это независимость, честность,
объективность, профессио¬нальная компетентность,
добросовестность, конфиденциаль¬ность,
профессиональное поведение. Независимость
— принцип аудита, заключающийся в обяза¬тельности
отсутствия у аудитора при формировании
его мнения финансовой, имущественной,
родственной или какой-либо иной заинтересованности
в делах проверяемого экономического
субъекта, превышающей отношения по договору
на осуществ¬ление аудиторских услуг,
а также какой-либо зависимости от третьих
лиц. Честность — принцип аудита, заключающийся
в обязатель¬ной приверженности аудитора
профессиональному долгу, а так¬же следовании
общим нормам морали. Объективность —
принцип аудита, заключающийся в обяза¬тельности
применения аудитором непредвзятого,
беспристра¬стного и самостоятельного,
не обусловленного каким-либо вли¬янием,
подхода к рассмотрению любых профессиональных
воп¬росов и формированию суждений, выводов
и заключений. Профессиональная компетентность
— принцип аудита, заклю¬чающийся в том,
что аудитор должен владеть необходимым
объе¬мом знаний и навыков, позволяющим
ему обеспечивать квали¬фицированное,
качественное, отвечающее современным
требо¬ваниям оказание профессиональных
услуг. При этом аудиторская организация
не должна оказывать услуги, вы¬ходящие
за рамки профессиональной компетентности
и преде¬лы ее полномочий в соответствии
с имеющимися лицензиями на осуществление
аудиторской деятельности. Добросовестность
— принцип аудита, заключающийся в обя¬зательности
оказания аудитором профессиональных
услуг с дол¬жной тщательностью, внимательностью,
оперативностью и над¬лежащим использованием
своих способностей. Конфиденциальность
— принцип аудита, заключающийся в том,
что аудиторы и аудиторские организации
обязаны обеспечивать сохранность документов,
получаемых или составляемых ими в ходе
аудита, и не вправе передавать эти документы
или их копии (как полностью, так и частично)
каким бы то ни было третьим лицам либо
устно разглашать содержащиеся в них сведения
без согласия собственника (руководителя)
экономического субъекта, за исключением
случаев, предусмотренных законодательными
актами Рос¬сийской Федерации. Профессиональное
поведение — принцип аудита, заключаю¬щийся
в соблюдении приоритета общественных
интересов и в том, что аудитор должен
поддерживать высокую репутацию про¬фессии
и воздерживаться от совершения поступков,
несовмес¬тимых с оказанием аудиторских
услуг и способных подорвать уважение
и доверие к аудиторской профессии, нанести
ущерб ее общественному имиджу. Аудиторская
организация обязана на всех этапах проведения
проверки исходить из позиции профессионального
скептицизма, принимая во внимание вероятность
того, что получаемые ауди¬торские доказательства
и (или) информация об экономическом субъекте
могут быть неверными. Поведение аудитора
при общении с руководством экономического
субъекта: Аудитор в первую очередь должен
показать, что аудитор является помощником
в устране¬нии недостатков и может предотвратить
их неприятные для предприятия-клиента
последствия. Аудитор должен быть вежлив
и тактичен с клиентом, но ни один настоящий
профессионал не подчинит соображениям
веж¬ливости свои суждения и выводы. Обязанности
аудитора по отношению к коллегам: Важнейшая
характеристика любого профессионала
— все¬мерная поддержка своей профессии
и стремление кооперации между ее представителями.
Этика поведения аудитора с коллегами
определяет границы приемлемого внутрипрофессионального
поведения. Так, ауди¬тор обычно стремится
к увеличению своих клиентов. Но недопустимой
является ситуация, когда он «отбивает»
клиентов у своих коллег и при этом не
может обеспечить должного качества работы
в силу ее большого объема.
25. Профессионально-этические
нормы АД условиях компьютерной обработки
документов.
При проведении аудита в системе
КОД сохраняются цель аудита и
основные элементы его методологии.
Экономический субъект обязан предоставить
аудиторской организации необходимый
доступ к системе КОД. Аудитор должжен
изучить и оформить работу документом
используемое проверяемым эконом субъектом:
1. обеспечение КОД техническими средствами;
2. програмнное обеспечение КОД; 3. технологическое
обеспечение и др. в рабочем документе
по бухгалтерскому програмнному огбеспечению
должно быть указано наличие лицензии
на каждый из его элементов. Аудитор должен
оценить квалификацию бух персонала в
области КОД: образование, курсы, самостоятельно.
При оценке среды КОД аудитор должен охарактеризовать:
1. соответствие применяемой формы учета
используемой системе обработки данных;
2. способ организации, хранения и обновления
данных; 3. обеспечение контроля ввода
данных; 4. возможность вывода на печать
данных о хоз операциях и т п. аудитору
необходимо убедиться в том, что: 1. регистры
учета, формируемые системой КОД, соответствуют
данным первичного учета. Наличие системы
КОД не освобождает эконом субъект от
обязанности документировать в установленном
порядке факты хоз жизни; 2. отсутствуют
несанкционированные изменения программного
обеспечения.
26. Права и обязанности
аудируемых лиц.
1. При проведении аудиторской
проверки аудируемое лицо и
(или) лицо, заключившее договор оказания
аудиторских услуг, вправе: 1) получать
от аудиторской организации или индивидуального
аудитора информацию о законодательных
и нормативных актах Российской Федерации,
на которых основываются выводы аудиторской
организации или индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации
или индивидуального аудитора аудиторское
заключение в срок, определенный договором
оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять
иные права, вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания аудиторских
услуг, и не противоречащие законодательству
Российской Федерации. 2. При проведении
аудиторской проверки аудируемое лицо
и (или) лицо, заключившее договор оказания
аудиторских услуг, обязано: 1) заключать
договоры на проведение обязательного
аудита с аудиторскими организациями
в сроки, установленные законодательством
Российской Федерации; 2) создавать аудиторской
организации (индивидуальному аудитору)
условия для своевременного и полного
проведения аудиторской проверки, осуществлять
содействие аудиторским организациям
(индивидуальным аудиторам) в своевременном
и полном проведении аудиторской проверки,
предоставлять им информацию и документацию,
необходимую для осуществления аудита,
давать по устному или письменному запросу
аудиторов или аудиторских организаций
исчерпывающие разъяснения и подтверждения
в устной и письменной формах, а также
запрашивать необходимые для проведения
аудиторской проверки сведения у третьих
лиц;
3) не предпринимать каких бы
то ни было действий в целях
ограничения круга вопросов, подлежащих
выяснению при проведении аудиторской
проверки; 4) оперативно устранять выявленные
аудиторами в ходе аудиторской проверки
нарушения правил ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности; 5) своевременно оплачивать
услуги аудиторских организаций (индивидуальных
аудиторов) в соответствии с договором
на проведение аудита, в том числе в случаях,
когда выводы аудиторского заключения
не согласуются с позицией работников
аудируемой организации, а также в случае
неполного выполнения аудиторами работы
по независящим от них причинам; 6) исполнять
иные обязанности, вытекающие из существа
правоотношений, определенных договором
оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации.
27. Структура
и содержание аудиторского заключения.
В А заключении д б ясно
и полно изложены все существенные
обстоятельства, которые привели
к выдаче заключения, отличного
от безусловно положительного. Если
возможно, д б дана стоимостная
оценка влияния этих обстоятельств на
отчетность (в руб). А заключение составляется
на русском языке, исправления не допускаются.
К нему д б приложена проверенная бух отчетность.
А заключение состоит из 3 частей: вводной,
аналитической и итоговой. Вводная часть.
А фирма (ЮЛ) и аудитор (ПБОЮЛ) во вводной
части указывают: 1. Название документа
- “Аудиторское заключение”; 2. Юридический
адрес и телефоны (ЮЛ) или ФИО и стаж работы
аудитора (ПБОЮЛ); 3. Номер, дата выдачи
лицензии, наименование органа ее выдавшего,
срок ее действия; 4. Номер регистрационного
свидетельства; 5. Номер расчетного (ЮЛ)
или банковского счета обычно в сбербанке
(пбоюл); 6. ФИО всех аудиторов, принимавших
участие в проверке (ЮЛ). Аналитическая
часть. Это отчет об общих результатах
проверки состояния внутреннего контроля,
б/у и отчетности, а также соблюдения эк
субъектом зак-ва при совершении фин-хоз
операций. Эта часть включает: 1. Название
(“Отчет А фирмы” или “Отчет аудитора”);
2. Кому адресована (исполнительный орган
эк субъекта); 3. Наименование эк субъекта;
4. Объект аудита;
5. Общие результаты проверки
состояния СВК (ответственность
исполнительного органа за организацию
и состояние ВК, цель и характер
рассмотрения состояния ВК при
А, общая оценка соответствия
СВК масштабу и характеру
деятельности эк субъекта, описание выявленных
существенных несоответствий); 6. Общие
результаты проверки состояния б/у и отчетности
(общая оценка соблюдения установленного
порядка ведения б/у и подготовки отчетности,
описание выявленных существенных нарушений);
7. Общие результаты проверки соблюдения
зак-ва при совершении фин-хоз операций
(цель и характер рассмотрения соответствия
ряда операций зак-ву и нормативным актам,
общая оценка соответствия, описание выявленных
существенных несоответствий, ответственность
исполнительного органа за несоблюдение
зак-ва). Итоговая часть. 1. Название - “Заключение
аудиторской фирмы” или “Заключение
аудитора”; 2. Кому адресована (учредители
или участники эк субъекта, если иное не
предусмотрено договором на А проверку);
3. Наименование эк субъекта; 4. Объект аудита;
5. Указание на нормативный акт, которому
должна соответствовать бух отчетность;
6. Распределение ответственности эк субъекта
и А фирмы в отношении бух отчетности (эк
субъект несет ответственность за подготовку
и достоверность бух отчетности, а А фирма
за высказанное мнение о ее достоверности);
7. Указание на нормативный акт, в соответствии
с которым проводился А, краткое описаниеподхода
к проведению А; 8. Изложение существенных
обстоятельств, которые привели к выдаче
заключения в форме, отличной от безусловноположительного
и оценку, если это возможно, в стоимостном
выражении влияния их на бух отчетность;
9. Мнение о достоверности отчетности;
10. Дату. Если заказчик в процессе проверки
не устранил существенные нарушения, выявленные
аудитором, то в итоговой части делается
запись о невозможности подтверждения
отчетности.
28. Международные аудиторские
стандарты (МСА).
26 октября 2000 г в Москве было
представлено первое официальное
русское издание Международных
стандартов аудита. Стандарты аудита –
это документы, формулирующие единые требования,
при соблюдении которых обеспечивается
соответствующий уровень качества аудита
и сопутствующих ему услуг. МСА предназначены
для применения при аудите финансовой
отчетности, но их можно адаптировать
и для аудита другой информации и оказания
сопутствующих услуг.
МСА содержат: основные принципы; необходимые
процедуры; рекомендации по применению
принципов и процедур. Обеспечено
единство структуры стандартов; МСА
включают в себя: - введение, где отражаются
цель стандарта и задачи, стоящие перед
аудитором, а также даются определения
важнейших используемых терминов; - разделы,
излагающие суть стандарта; - приложения
(для некоторых стандартов). Возможно отступление
от МСА в ситуациях с несущественными
показателями или обстоятельствами. Положения
о межд. Аудит. Практике разрабатываются
для предоставления практической помощи
аудиторам в применении МСА и не имеют
силы стандартов. МСА (на момент выпуска
официального перевода в редакции 1999 г.
- в количестве 36) делятся на 9 групп и имеют
трехзначную нумерацию; десятая группа
представляет собой положение о межд.
аудит. практике (ПМАП), имеющие четырехзначную
нумерацию. В 1-ю группу, которая именуется
«Введение», входят разделы: предисловие,
глоссарий и концептуальная основа
МСА. Предисловие способствует пониманию
задач и методов работы КМАП (Комитета
по межд. ауд. прак.), а также объема и статуса
документов, разработанных этим комитетом.
Назначение глоссария – ввести единообразное
толкование терминов (их около 110), используемых
в МСА. 2-я группа «Обязанности», раскрывает
обстоятельства, при которых на аудитора
и руководство аудируемого лица возлагаются
определенные обязанности. 3-я и 4-я группы
(«Планирование» и «Система внутреннего
контроля») посвящены порядку выбора стратегии
аудита, изучения деят-ти клиента, определения
уровня существенности аудиторских рисков.
5-я и 6-я («Аудиторские доказательства»
и «Использование работы третьих лиц»)
содержат стандарты и рекомендации по
получению аудиторских доказательств,
в том числе с привлечением результатов
работы аудиторских подразделений, внутренних
контролеров и экспертов. 7-я и 8-я («Аудиторские
выводы и заключения» и «Специальные области
аудита») содержат правила составления
аудиторских заключений по результатам
аудита финансовой отчетности и проверки
другой информации. В 9-ой группе МСА «Сопутствующие
услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры
и порядок составления отчетности, которые
следует соблюдать при выполнении аудитором
заданий по обзору и подготовке финансовой
информации, а также проведении согласованных
процедур. Положения о международной аудиторской
практике дают аудиторам дополнительные
рекомендации путем детализации и разъяснения
применения международных стандартов
аудита.