Шляхи вдосконалення обліку ПДФО

План

Вступ

1. Теоретичні основи дослідження
1. Економічна сутність та характеристика податків в Україні
2. Нормативно-правове регулювання та літературне забезпечення

     2.

           2.1 ПДФО як елемент податкової системи України

           2.2 Аналітичний і синтетичний облік ПДФО

           2.3 Методика визначення обліку ПДФО і його відображення в податковому обліку

3. Шляхи вдосконалення обліку ПДФО

Висновки і пропозиції

Бібліографічний список

Додатки

 

 

Вступ

Кожна конкретна податкова  система є відображенням податкової політики, яка проводиться державою. Податкова система - це сукупність податків, зборів, інших обов`язкових платежів і внесків до бюджету і державних  цільових фондів, які діють у встановленому  законом порядку.       Сутність, структура і роль системи оподаткування визначаються податковою політикою, що є виключним правом держави, яка проводить її в країні самостійно, виходячи із завдань соціально-економічного розвитку. Через податки, пільги і фінансові санкції, а також і відповідальність, які виступають невід'ємною частиною системи оподаткування, держава ставить єдині вимоги до ефективного ведення господарства в країні.

У сучасних умовах державне регулювання фінансово-господарської  діяльності фізичних осіб - суб'єктів  підприємницької діяльності, а також  накопичень громадян займає важливе місце. Оподаткування доходів фізичних осіб є складовою частиною фінансового механізму держави. У результаті перерозподілу доходів (платежів) фізичних осіб, з одного боку, реалізується економічна доктрина щодо рівня добробуту різних верств населення, а з іншого - формується фінансова база держави. Сфера перерозподілу доходів фізичних осіб є одним з основних фінансових ресурсів держави. Одним із вагомих важелів регулювання розподілу між державою та населенням фінансових ресурсів є податок з доходів фізичних осіб та інші податки, які входять до складу податкової системи України.

Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що важлива  роль у формуванні ефективної податкової політики належить обґрунтуванню оптимальних  принципів оподаткування. Вся історія  податкової політики зводиться до пошуків  ідеалів оптимального оподаткування. При цьому держава не може задовольнятися лише загальними пропорціями розподілу  ВВП. Вона повинна враховувати інтереси кожного підприємства, кожного члена  суспільства. Іншими словами, податкова  політика повинна влаштовувати і  державу, і платників податків.

Метою написання курсової роботи є поглиблення теоретичних  та практичних знань по темі прибуткового оподаткування громадян.

Для досягнення поставленої  мети вирішувались такі завдання

-  з’ясувати сутність  податку з доходів фізичних  осіб, його порядок обчислення  та сплати;

-  визначити нормативно-правове забезпечення податкової перевірки розрахунків з бюджетом з податку з доходів фізичних осіб та представити порядок її проведення;

- вивчити правильність та порядок відображення ПДФО регістрів первинного, аналітичного та синтетичного обліку;

- запропонувати шляхи  вдосконалення прибуткового податку  в податковій системі України

Предмет досліджень курсової роботи:облік  податку з доходів фізичних осіб.

Об'єкт досліджень роботи: податкові відносини, що виникають  в процесі регулювання податків з доходів фізичних осіб.

Інформаційною базою слугували: наукові праці вітчизняних і  зарубіжних учених з теорії, методології, методики та організації оподаткування суб’єктів підприємницької діяльності, матеріали науково-практичних конференцій, періодичні видання.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретичні основи дослідження 

1. Економічна сутність та характеристика податків в Україні

       В умовах, коли в Україні активно розбудовується економіка ринкового типу, коли наша держава прагне стати справді незалежною, економічно могутньою країною, у науці і у практиці висуваються принципово нові підходи до управління народним господарством, серед яких особливе місце посідають фінансові інструменти й важелі.

Одним із вагомих важелів  регулювання розподілу між державою та населенням фінансових ресурсів є  податок з доходів фізичних осіб та інші податки, які входять до складу податкової системи України. За рахунок  податку з доходів фізичних осіб забезпечується надходження до дохідних частин бюджету, закріплених за місцевими  бюджетами, що й закладає основу формування міських, сільських та селищних бюджетів.

Податок з доходу фізичної особи - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу і мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави.

Вагомими роботами з теорії оподаткування доходів фізичних осіб є праці класиків А. Сміта, Д. Рікардо, Д. Мілля, Е. Селігмана, Дж. Кейнса, якими сформульовано основоположні принципи оподаткування, що не втратили своєї актуальності й донині, проте вони потребують уточнення щодо сучасних економічних умов. Аспекти теорії оподаткування, викладені в розробках відомих зарубіжних учених, — Е. Ерхарда, Ш. Бланкарта, Р. Масгрейва, П. Самуельсона, Дж. Стігліца, Д. Хікса — не адаптовані до вітчизняних умов податкового регулювання доходів фізичних осіб. Значний внесок у розвиток теоретичних проблем оподаткування доходів фізичних осіб в Україні належить вітчизняним вченим: О.Василику, А. Соколовській, В. Федосову, М. Дем'яненку, Л. Тулушу, М. Кучерявенку.

Податок на доходи фізичних осіб в Україні належить до загальнодержавних податків. За бюджетною класифікацією, представленою у Бюджетному кодексі України, ці надходження є закріпленим джерелом доходів місцевих бюджетів(рис.1)

Рис.1 Класифікації податків.

 

Податок на доходи фізичних осіб за своєю економічною природою належить до прямих податків, основна мета яких закладена у визначенні об'єкта оподаткування та джерела сплати, завдяки чому дана податкова форма прямо впливає на ведення домашнього господарства. Його економічна сутність розкривається за допомогою функцій.

Вітчизняний вчений В. Федосов  виділяє головною функцією податку  з доходів фізичних осіб регулюючу, яка «реалізується через диференціацію  ставок та пільгове оподаткування і  пов'язана з використанням доходів. Регулююча функція прямих податків проявляється через механізм формування кінцевих доходів. Але водночас прямі податки, як і непрямі, призводять до зростання цін, скорочують споживання, і тим самим впливають на баланс попиту та пропозиції. Прибуткові податки можуть виступати ефективним фіскальним інститутом лише за умови досягнення в державі певної стадії економічного розвитку, коли громадяни матимуть достатньо можливостей для одержання особистих доходів, головною складовою яких є заробітна плата.

Окремо слід відзначити фіскальну  функцію, яку виконує податок  з доходів фізичнихосіб. Вона повинна обумовлювати певну структуру доходів місцевих бюджетів, де питома вага податку з доходів є ключовою. А цього можна досягти тільки за допомогою узгодження ставок головних податків (податку на прибуток, ПДВ, ПДФО).

Податку на доходи фізичних осіб притаманні як фіскальні, так і  регулятивні властивості. З фіскальної точки зору цей податок є одним із важливих джерел формування доходів бюджету. База оподаткування і відповідно податкові надходження залежать від циклічності коливань економіки, а також розвитку промислового потенціалу регіонів.

Щодо регулятивного макроекономічного  впливу, податок на доходи фізичних осіб є одним із ефективних “вбудованих стабілізаторів” економічного циклу, оскільки притаманна йому база оподаткування порівняно плавно реагує на швидкі економічні підйоми та спади. За своїм фіскальним значенням ще донедавна податок не займав основних позицій, що обумовлювалося недосконалістю його фіскального механізму, низьким рівнем доходів більшості громадян та неготовністю платників до сплати податку внаслідок недовіри щодо ефективного використання податків державою.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Нормативно-правове регулювання та літературне забезпечення

Основною метою оподаткування  фізичної особи є спорідненість  процесів формування бюджетних прибутків  та збалансованості бюджетів. Порядок  обчислення і сплати податку з  доходу є головною відмінною рисою  загальної системи оподаткування  приватних підприємців. Справляння податку з доходів громадян досить добре врегульовано нормативними актами.

Основним нормативно-правовим документом  щодо оподаткування доходів фізичних осіб є Податковий кодексу України, а саме IV розділ «Податок на доходи фізичних осіб». Він з 1 січня 2012 року регулює основні принципи та правила нарахування і сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету. У зв’язку з цим Закон України «Про податок з доходів

фізичних осіб» втратив  свою чинність.

Неменш важливим нормативно-правовим актом, який запровадив національні стандарти , орієнтовані на міжнародних стандартах фінансової звітності, не передбачає демонтаж існуючої системи як бухгалтерського так і фінансового обліку є Закон України » Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні » прийнятий Верховною Радою України від 16.07.1999 р. №996-XIV(зі змінами і доповненнями від 22.12.2011 N 4224-VI ) , Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 21.12.99 за № 892/4185, Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій , затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291 (зі змінами, внесеними наказом Мінфіну від 26.09.2011 р. №1204),  Методичні рекомендації щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку на сільськогосподарських підприємствах, затвердженою Міністерством аграрної політики України від 04.06.2009 №390.

 Наступним нормативно-правовими актами щодо оподаткування  фізичних осіб є:

-Щодо оподаткування доходів фізичних осіб — підприємців

Лист ДПА України від 3.2.2011 №1085/К/17-0714 «ДК» №10 (7.3.2011)

  -Наказ Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб від 31.01.2011 за N 165/18903;

-Про подання податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб

Лист ДПАУ від 25.3.2011 №8235/7/17-0217 «ДК» №14 (4.4.2011)

-Щодо форми декларації з податку на доходи фізичних осіб (витяг)

Лист Комітету з питань фінансів і банківської діяльності від 18.3.2011 №04-39/38 «ДК» №13 (28.3.2011)

       -Щодо питань надання податкової соціальної пільги

Лист ДПАУ від 25.2.2011 №4062/6/17-0215 «ДК» №14 (4.4.2011)

- Щодо визначення резидентського статусу фізичної особи (витяг)

Лист ДПАУ від 5.4.2011 №6506/6/17-0715 «ДК» №26 (27.6.2011)

- Порядок визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України

Затверджений Наказом  ДПАУ від 29.03.2011 р. №167 «ДК» №19 (9.5.2011)

- Порядок оподаткування доходів з джерелом їх походження в Україні, що виплачуються фізичній особі — нерезиденту іншим нерезидентом

Постанова КМУ від 27.12.2010 р. №1226 «ДК» №05 (31.1.2011)

- Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку.

Наказ ДПАУ від 24.12.2011 №1020 «ДК» №14 (4.4.2011)

 

2.1 ПДФО як елемент  податкової системи України

Податкова система відіграє провідну роль у формуванні державних  доходів, відчутно впливає на доходи юридичних та фізичних осіб.

 

Схема 1.Структурно логічна схема елементів податкової системи України

 

Порядок нарахування, утримання  та сплати податку з доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Податкового кодеку.

Статтею 162 Податкового кодексу  виділено три категорії платників податку з доходів фізичних осіб:

§ фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела  їх походження в Україні, так і  іноземні доходи;

§ фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела  їх походження в Україні;