Схемы построения отчета о прибылях и убытках в РФ и международной практике

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). [7, c.2-4]

В международных стандартах существуют собственные понятия доходов и расходов.

Доходы - увеличение экономических выгод, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами учредителей.

Признание доходов осуществляется при условии, что существует вероятность того, что организация получит будущие экономические выгоды, обусловленные соответствующим объектом признания. Признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (продажа товаров, отказ от выплаты долга).

Расходы - уменьшение экономических выгод, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с распределением между учредителями.

Признание расходов осуществляется при условии, что существует вероятность того, что организация потеряет будущие экономические выгоды, обусловленные соответствующим объектом признания. Уменьшение активов и увеличение обязательств может быть надежно оценено. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (задолженность по выплате зарплаты, амортизация оборудования). [20]

Глава 2 Формирование отчета о прибылях и убытках на примере общества с ограниченной ответственностью «Орион»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Орион»

Организационно-правовая форма организации – Общество с ограниченной ответственностью (ООО «Орион»), зарегистрировано 25 августа 2005 года.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Участниками общества являются граждане РФ.

Основными видом деятельности ООО «Орион» является розничная торговля ювелирными изделиями, на осуществление данного вида деятельности организация имеет соответствующие лицензии, и свидетельства. На сегодняшний день в ООО «Орион» следующая организационная структура (рис. 1):

– директор-1;

– главный бухгалтер-1;

– товаровед-1;

– продавец-консультант-3;

– ювелир-1.

Рис. 1. Организационная структура предприятия

Исходя предоставленного отчета, можно оценить показатели рентабельности ООО «Орион».

Рентабельность продаж = 2269 / 9155 = 0,25 ( 25 %)

Рентабельность деятельности = 2269/ (5783 + 585 + 518 ) = 0,33 ( 33 %)

Можно сделать вывод, что показатели рентабельности ООО «Орион» достаточно невысоки, рентабельность деятельности составляет всего 33 %.Но если сравнивать с предшествующим периодом, то можно увидеть, что прибыль увеличилась на 1381 тыс. руб. Если такая тенденция будет устойчивой, то можно говорить об улучшении эффективности деятельности предприятия.

2.2 Структура, содержание и техника исчисления показателей финансового результата на примере ООО «Орион»

ООО «Орион» осуществляет розничную торговлю ювелирными изделиями. Организация находится на общей системе налогообложения и является плательщиком единого налога на вмененный доход. В соответствии с пунктом 4 статьи 346 Налогового Кодекса Российской Федерации, уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. [1, 547]

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), если отсутствуют соответствующие данные.

В состав бухгалтерской отчетности ООО «Орион» входят Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Бухгалтерская отчетность организации заполняется в соответствии с требованиями законодательства Российской федерации и нормативными актам, регулирующими финансовую отчетность организаций.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» составляется в соответствии с Приказом от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Отчет о прибылях и убытках ООО «Орион» представлен в Приложении 1.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются все поступления от основной деятельности, а также затраты на ее осуществление.

Обычным видом деятельности ООО «Орион» является розничная торговля ювелирными изделиями. Выручка от реализации ювелирных изделий в 2008 году составила 9155 тыс. руб., что соответствует кредитовому обороту по счету 90.1. Организация не является плательщиком НДС и поэтому нетто-выручка от реализации ювелирных изделий будет сформирована по кредиту счета 90.1.

Дебет 50                            Кредит 90 – 1               9155 тыс. руб.

ООО «Орион» осуществляет реализацию товаров по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка». В отчете по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» будет отражена сумма реализованных товаров с учетом сторнированной суммы торговой наценки.

Дебет 90 – 2              Кредит 41-2              5783 тыс. руб

Дебет 90 - -2              Кредит 42                            3372 тыс. руб.

Размер валовой прибыли определяется как разница между суммой выручки-нетто и себестоимостью проданных товаров.

Таким образом, валовая прибыль за отчетный период будет равна:

Валовая прибыль = 9155 – 5783 = 3372 тыс. руб.

По строке «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные с реализацией товаров, такие как реклама, расходы на маркетинг.

Коммерческие расходы в ООО «Орион» составили 585 тыс. руб.

Дебет 90 – 4              Кредит 44                            585 тыс. руб

К управленческим расходам относятся затраты, которые учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Они включают оплату труда административного персонала, оплату консультационных услуг и т. д.

Размер управленческих расходов ООО «Орион» - 518 тыс. руб.

Дебет 90 – 5              Кредит 26                             518 тыс руб

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж необходимо вычесть из суммы валовой прибыли (убытка) коммерческие и управленческие расходы. Полученный результат будет равен дебетовому обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В отчетном периоде ООО «Орион» получило прибыль:

Прибыль от продаж = 3372 – 585 – 518 = 2269 тыс. руб.

Дебет 90 – 9               Кредит 99                            2269 тыс. руб.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к уплате» отражаются суммы уплаченных процентов по полученным кредитам, займам и ссудам. ООО «Орион» выплачивает проценты по кредиту, размер процентов к уплате составил 22 тысячи рублей.

Дебет 91 – 2              Кредит 66                            22 тыс. руб.

По строке «Прочие расходы» могут быть отражены:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы и другие расходы.

Прочими расходами ООО «Орион» явился штраф за нарушение условий договора в размере 1 тысячи рублей. В бухгалтерском учете эта сумма была отражена:

Дебет 91 – 2              Кредит 76 –               1000 руб.

После того как будут отражены все доходы и расходы, необходимо определить прибыль до налогообложения или полученный убыток. Финансовый результат определяется так:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы.

Таким образом, прибыль до налогообложения составила:

Прибыль до налогообложения = 2269 – 22 – 1 = 2246 тыс. руб.

Затем необходимо отразить сумму текущего налога на прибыль, но так как ООО «Орион» не является плательщиком данного налога, то эта строка не заполняется. Вместо или после нее необходимо указать размер уплаченного налога на вмененный доход. Единый налог на вмененный доход уплачивается ежеквартально, поэтому в последний день квартала делается проводка: [21]

Дебет 99                            Кредит 68 – 11               7532.

Таким образом, сумма налога за 4 квартала составит 30128 рублей. В отчете о прибылях и убытках эта сумма не была отражена, что следует рассматривать как ошибку при заполнении отчетности. Организация должна была указать после строки «Текущий налог на прибыль» строку «Единый налог на вмененный доход» и уменьшить на сумму этого налога свою прибыль. [10]

Чистую прибыль для ООО «Орион» можно рассчитать по формуле:

Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения – Единый налог на вмененный доход.

Чистая прибыль отчетного периода = 2246 -30,128 = 2215,872 тыс. руб.

Бухгалтер отражает эту сумму записью:

Дебет 99                             Кредит 84                             2215, 872 тыс. руб.

Раздел «Справочно» ООО «Орион», являясь малым предприятием, имеет право не заполнять. В представленном отчете данных по этому разделу нет.

В последнем разделе формы № 2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» нужно раскрыть отдельные показатели, которые были указаны в отчете. В отчете ООО «Орион» такая расшифровка не была представлена. Это не является нарушением заполнения отчета, но организации могла представить данные по строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании», так как за отчетный период имел место штраф за нарушение условий договора в размере одной тысячи рублей.

Глава 3. Сравнительный анализ построения отчета о прибылях и убытках ООО «Орион» с МСФО и новыми формами отчетности

3.1 Сравнительный анализ построения отчета о прибылях и убытках в ООО «Орион» с международными стандартами

В последние годы Международные стандарты финансовой отчетности получили широкое мировое признание в качестве эффективной системы подготовки достоверной финансовой отчетности.

В России в 1998 году Правительство утвердило "Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО", согласно которой целью реформирования учета было признано его приведение в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.