Счета и двойная запись

  По  способу использования счетов в  учете отдельных элементов и  стадий хозяйственных процессов  операционные счета подразделяются на три вида: распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

  Распределительные счета предназначаются для учета затрат, величину которых необходимо предварительно определить в целом, а затем - по отдельным счетам в соответствии с назначением этих затрат при выполнении определенных хозяйственных процессов. Затраты, собираемые за отчетный период (месяц, квартал), отражаются по Дебету распределительных счетов; при распределении затрат эти счета кредитуются. Распределительный счет (до распределения) может иметь только дебетовое сальдо. В конце месяца, когда происходит распределение по соответствующим счетам затрат, собранных на распределительном счете, он закрывается и в баланс не попадает.

  Распределительные счета подразделяются на: собирательно-распределительные и контрольно-распределительные.

  К собирательно-распределительным  счетам относятся счета учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др.

  К контрольно-распределительным  счетам, относятся счета учета расходов будущих периодов, доходов будущих периодов и др.

Калькуляционные счета применяются для суммирования различных затрат и исчисления себестоимости производства продукции, закупки товаров, выполнения строительных работ и т.п. К калькуляционным счетам относятся счета учета основного производства, вспомогательных производств и др.

  По  дебету калькуляционного счета формируются  все элементы себестоимости калькуляционного объекта. По кредиту калькуляционного счета производится списание фактической себестоимости произведенной продукции или выполненных работ. Сальдо калькуляционного счета может быть только дебетовым. Оно показывает затраты незавершенных процессов по производству продукции, выполнению работ и других подобных хозяйственных операций. После определения себестоимости калькулируемого объекта калькуляционный счет закрывается списанием с кредита общей суммы затрат.

  Сопоставляющие  счета используются для проверки хода выполнения плана и выявления результатов деятельности. Сопоставляющие счета подразделяются на операционно-результативные и финансово-результативные счета. К операционно-результативным счетам относятся счета учета продажи продукции, товаров, работ, услуг, прочего имущества. К финансово-результативным счетам относится счет учета прибыли и убытков.

  Отличительная особенность сопоставляющих счетов - применение различных оценок по дебетовым  и кредитовым оборотам.

  В дебете сопоставляющего счета отражается фактическая себестоимость, а в кредите - стоимость выбывшего имущества, работ и услуг. Так, продажа продукции предусматривает отражение ее себестоимости по дебету счета 90 «Продажи», а выручку от продажи (по цене продажи) по кредиту' этого счета.

  Применение  различных оценок по дебету и кредиту  этого счета позволяет определить финансовые результаты деятельности организации, т. е. прибыль или убыток.

  Отражающие  счета предназначены для уточнения (корректирования) оценки средств, учитываемых на инвентарных, фондовых счетах и счетах расчетов. Самостоятельного значения отражающие счета не имеют. Они всегда связаны с другими счетами и служат средством более детального, развернутого отражения операций и уточнения их оценки. В зависимости от того, увеличивает или уменьшает регулирующий счет оценку, указанную в основном счете, различаются дополнительные и контрарные счета.

  Дополнительный  счет всегда увеличивает оценку основного счета.

  Если  основной счет будет активным, то дополнительный к нему счет будет также активным и иметь дебетовое сальдо. К  таким счетам относится счет «Заготовление  и приобретение материалов». Для  получения полной величины сальдо по основному счету, регулируемому дополнительным счетом, их остатки нужно сложить. Так, по счету

«Материалы» сальдо на первое число по дебету 700 тыс. руб., по счету «Заготовление  и приобретение материалов» 300 тыс. руб. Чтобы получить фактическую себестоимость приобретенных материалов, нужно суммировать остатки по этим двум счетам. Получим 1000 тыс. руб. (700 + 300). Это и будет фактическая себестоимость остатка по счету «Материалы».

  Если  основной счет будет пассивным, то дополнительный к нему счет будет также пассивным. К таким счетам относится счет «Целевое финансирование». Для получения  полной величины остатка по пассивному счету, регулируемому дополнительным счетом, их суммы также надо сложить.

  Контрарный  счет уточняет оценку, основного счета в сторону уменьшения (увеличения).

  Если  основной счет активный, то контрарный к нему счет будет пассивным. Такой  счет называется контрактивным, т. е. противостоящим активному счету. К таким счетам относятся «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов».

  Если  основной счет пассивный, то противостоящий ему контрарный счет будет активным, контрпассивным, т. е. противостоящим пассивному счету. К ним относится счет «Собственные акции (доли)».

  Забалансовые  счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящиеся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. К ценностям, временно находящимся у предприятия и не принадлежащим ему, относятся: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, оборудование, принятое для монтажа, бланки строгой отчетности и др. К условным правам и обязательствам относятся обеспечение обязательств и платежей полученных, обеспечение обязательств и платежей выданных.

  Особенностью  забалансовых счетов является односторонность  производимых на них бухгалтерских  записей, т. е. только по дебету или только по кредиту счета. Так, при получении  материалов на ответственное хранение запись производится по дебету забалансового счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при их возврате - по кредиту этого счета. В отличие от синтетических счетов забалансовый счет не связан корреспонденцией с другими счетами[8].

  Оценка  ценностей, временно находящиеся в  пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств осуществляется в соответствии с договорами между организацией и вступившими во взаимоотношения с ней юридическими и физическими лицами.

  Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию использована при разработке Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10. 2000 г. № 94н (с последующими изменениями и дополнениями).

 

  

2.Содержание  и применение двойной записи  и плана счетов

2.1.Сущность и значение двойной записи на счетах бухгалтерского учета

   По  своей экономической природе  любая хозяйственная операция обязательно  обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и  контроля над хозяйственными операциями на счетах в бухгалтерском учете  используется способ двойной записи.

   Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная  операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счет и одновременно в кредит другого  взаимосвязанного с ним счета  на одинаковую сумму.

   Метод двойной записи обуславливает существование  таких понятий, как корреспонденция  счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов это взаимосвязь  между счетами, возникающая при  методе двойной записи, например между  счетами 70 "Расчет с персоналом по оплате труда" и 50 "Касса", 10 "Материалы" и 60 "Расчеты с поставщиками" и т.д.

   Бухгалтерская проводка, есть ни что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись и по дебету и по кредиту счетов на сумму хозяйственной  операции подлежащей регистрации.

   Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. рублей на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.

   По  содержанию видно, что здесь принимает  участие два счета - 50 "Касса" - активный, отражает наличие денежных средств в кассе и 51 "Расчетные  счета" на одинаковую сумму 500 тыс. рублей.

   Следует знать, что в зависимости от формы  бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориально-ордерной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по кредиту  и по дебету счета. Такую запись называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывается операция 1 раз, отражают её как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов.

   Тем самым достигается экономия учетного труда и наглядно видна корреспонденция  счетов.

   В практике бухгалтерского учета кроме  простых, применяются сложные проводки. Сложные- это корреспонденции, в которых затрагиваются три и более счетов, при этом один счет дебетуется, а другие кредитуются либо наоборот. Сложные проводки бывают двоякого рода.

   В первом случае, когда один счет дебетуется и одновременно кредитуется несколько  счетов. При этом сумма кредитуемых  счетов равна сумме дебетового счета.

   Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 руб. и 4000 тыс. руб. при продаже основных средств.

   Бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид: 

 

   Во  втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетируется.

   Пример. От поставщика поступили основные средства на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.

   Бухгалтерская проводка этой операции: 

     Применение сложных проводок сохраняет количество учетных записей, что экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических операций.

   Таким образом, двойная запись является универсальным  способом корреспонденции счетов, т.е. установления их взаимосвязи и согласования друг с другом. При записи суммы  хозяйственной операции на одном  счете всегда можно найти эту сумму на другом счете. 

2.2.План счетов бухгалтерского учета

   План  счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

   Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы  к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

   С 01.01.2001 г, в России действуют новый  План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Переход на новый План счетов разрешалось осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. С 1991 по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Минфина СССР от 11.11:91 г. № 56.