Счета и двойная запись

  Активные  счета предназначены для учета  хозяйственных средств по составу и размещению. Они отражают содержание активной части бухгалтерского баланса. К активным счетам относятся: счета основных средств, нематериальных активов, материалов, готовой продукции, денежных средств и т. д.

  Пассивными  называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

  По кредиту  пассивного счета записываются все  операции, приводящие к увеличению суммы обязательств, а по дебету - все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств.

Пассивные счета служат для учета источников хозяйственны средств по их целевому назначению и отражают содержание пассивно части баланса. На пассивных счетах отражается: увеличение источников средств - по кредиту, а уменьшение - по дебету. К пассивным счетам относятся «Уставный капитал», «Добавочный капитал» «Резервный капитал» и т. д. Сальдо на пассивных счетах всегда буде' в кредите.

Активно-пассивными называют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним, сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, активно-пассивным счетом с односторонним сальдо в течение отчетного года является счет 99 «Прибыли и убытки». Если суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

  К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для хозяйствующих субъектов, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В активно-пассивных счетах записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

  Активно-пассивные  счета - это счета, на которых сальдо может быть в дебете и/или в кредите. Если на активно-пассивном счете сальдо будет в дебете, то его назначение - активный счет, и отражать его следует в активе баланса. Если же сальдо будет в кредите, то его назначение - пассивный счет, и отражать его следует в пассиве баланса. Если же сальдо будет и в дебете, и в кредите, то его назначение - активно-пассивный счет, и отражать его следует и в активе, и в пассиве баланса. К активно-пассивным счетам относятся «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

  По  уровню обобщения информации счета  классифицируются на синтетические, аналитические и субсчета.

  Синтетические счета - счета первого порядка, на которых обобщаются сведения о состоянии средств, источниках их образования, хозяйственные операции и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

  Синтетические счета предназначены для учета  информации о составе и движении хозяйственных средств и источников их образования также хозяйственных процессов в обобщенном виде в денежном выражении. Ведение учета на этих счетах называется синтетическим. К синтетическим относятся «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета» «Расчеты поставщиками и подрядчиками» и др. Для большей детализации в синтетический учет вводятся счета второго порядка - субсчета. Таким образом, субсчет - это синтетический счет второго порядка.

  Для детальной характеристики объектов бухгалтерского учета и пользуют аналитические счета, в которых кроме стоимостного (денежного) измерителя используются натуральные и трудовые измерители. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь, т. е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но с большей детализацией. Значение дебета и кредита каждого аналитического счета то же, что и синтетического счета. Сумма сальдо всех аналитических счетов данной группы соответственно равняется сальдо синтетического счета. Сумма обороте по дебету всех аналитических счетов данной группы соответственно равняется обороту синтетического счета.

  Все хозяйственные операции записываются последовательно, по мере их осуществления, т. е. в хронологическом порядке  в журнале регистрации хозяйственных  операций. Такая регистрация хозяйственных операций называется хронологической записью.

  Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на данном счете, какие объекты бухгалтерского учета отражаются на нем, т. е. предоставляет сведения, характеризующие состояние и изменения учитываемого объекта. Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и поэтому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

  Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта. Классификация счетов по экономическому содержанию обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгалтерского учета для всех экономических субъектов, независимо от видов деятельности и форм собственности, за исключением кредитных, и бюджетных организаций.

  Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос о том, что отражается на том или ином счете и каково их количество?

  Группировку счетов по экономическому содержанию можно провести в разных аспектах в зависимости от того, что положено в ее основу. Наиболее известны две модели классификации счетов по экономическому содержанию:

• счета подразделяются на группы в соответствии с фазами воспроизводства совокупного общественного продукта;
• за основу берется экономическое содержание средств и процессов, учитываемых на счетах.

  Группировка объектов хозяйственных средств  и источников их образования по экономическому содержанию предусматривает их деление на:

• бухгалтерские счета для учета имущества;
• бухгалтерские счета для учета источников образования имущества;
• счета учета процессов;
• счета финансовых результатов.

  В свою очередь, каждая группа подразделяется на подгруппы. К бухгалтерским счетам учета имущества относятся:

• ресурсные счета: основные средства, амортизация основных средств, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, амортизация нематериальных активов, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы, отложенные налоговые активы, производственные запасы, затраты на производство, т. е. это первые три раздела в Плане счетов;
• счета обращения: готовая продукция, товары, временно свободные денежные средства и средства в расчетах (дебиторская задолженность), т. е. это счета четвертого, пятого и часть шестого разделов Плана счетов;
• счета распределения: продажи, прочие доходы и расходы, т. е. это часть счетов восьмого раздела Плана счетов.

  К бухгалтерским счетам учета источников образования имущества относятся:

• счета учета собственного капитала: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов, т. е. это счета седьмого и часть восьмого разделов Плана счетов:
• счета учета долгосрочного заемного капитала: расчеты по долгосрочным кредитам и займам, отложенные налоговые обязательства, т. е. это часть счетов шестого раздела Плана счетов;

  « счета учета краткосрочного заемного капитала: расчеты по краткосрочным кредитам и займам, кредиторская задолженность, т. е. это часть счетов шестого раздела Плана счетов.

  Классификация счетов по их назначению и структуре  показывает, для каких целей предназначены те или другие счета и как они построены.

  Классификация счетов по структуре и назначению - это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета.

  Классификация счетов по назначению и структуре  дополняет классификацию по экономическому содержанию в части научной постановки бухгалтерского учета.

  Счета в классификации по структуре  и назначению объединены в отдельные группы, каждая из которых, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по месту их возникновения в процессе расширенного воспроизводства.

  По  этой классификации счетов выделяются группы: основные, регулирующие, операционные, калькуляционные, сопоставляющие, контрарные. Кроме того, используется группа забалансовых счетов.

  Многообразие  используемых счетов бухгалтерского учета  по назначению и структуре целесообразно объединить в четыре группы: основные, операционные, отражающие, забалансовые[9].

  Основные  счета бухгалтерского учета состоят из инвентарных, фондовых и расчетных счетов.

  Инвентарные счета используются для учета имущественно-материальных ценностей и наличных денежных средств. На каждом инвентарном счете учитываются наличие, поступление и выбытие определенного вида средств, имеющего предметное, вещественное выражение. К инвентарным счетам относятся счета «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Нематериальные активы», «Оборудование к установке», «Отложенные активы», «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Полуфабрикаты собственного производства» и т. д. Все инвентарные счета активные, сальдо инвентарного счета может быть только дебетовым. Дебетовые обороты по инвентарному счету означают поступление конкретного вида средств, а кредитовые - выбытие.

  Фондовые  счета используются для учета источников образования средств, закрепленных за организацией. Эти счета показывают формы образования и целевое назначение собственных ресурсов предприятия. К фондовым счетам относятся «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и т. д. Все фондовые счета пассивные, сальдо этих счетов может быть только кредитовым. Кредитовые обороты фондовых счетов показывают возникновение или увеличение источников образования средств организации, а дебетовые обороты - уменьшение, т. е. использование этих источников.

  Счета расчетов используются для учета расчетных, кредитных и хозяйственно-правовых отношений организации с другими юридическими и физическими лицами. Счета расчетов подразделяются на активные, пассивные и активно-пасивные.

  Активные  счета расчетов предназначены для учета задолженности других юридических и физических лиц организации. К ним относится счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пассивные счета расчетов применяются для учета обязательств организации перед юридическими и физическими лицами. К ним относятся счета кредиторов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На этих счетах сальдо только кредитовое и показывает величину остающихся обязательств.

  Активно-пассивные  счета расчетов отражают расчетные взаимоотношения по таким хозяйственным операциям, в результате которых данное предприятие может оказаться либо в роли должника, либо кредитора. К таким счетам относятся счета расчетов кроме счетов «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо по активно-пассивным счетам может быть либо активным, либо пассивным, либо одновременно и по дебету, и по кредиту счета.

  Операционные  счета используются для учета  расходов и затрат и определения  результатов хозяйственной деятельности. В отличие от инвентарных счетов, на которых учитывается движение, т. е. поступление и выбытие определенных видов средств, на операционных счетах отражаются процессы заготовления материалов, производства и реализации продукции и другие хозяйственные процессы. В каждом инвентарном счете учитываются операции с одним определенным видом средств; в операционном счете отражается движение различных видов средств, учитываемых при выполнении определенного хозяйственного процесса. Основой деления операционных счетов является подразделение хозяйственных процессов на отдельные стадии[9].