Счета и двойная запись

учитываются  затраты  по  возведению  зданий  и   сооружений,   приобретению основных средств  и  другие  расходы  капитальных  вложений,  а  по  кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию,  а  также приобретенный за плату, в дебет счета  01  «Основные  средства».  На  данном счете по дебету  формируется  фактическая  себестоимость  основных  средств.

      Дебетовый остаток  (сальдо)  по  данному  счету  представляет  сумму  затрат незаконченных до готовности капитальных  вложений. 

Счета источников формирования хозяйственных средств.

      Счета  для  получения  показателей  об  объеме,  составе  и  изменениях источников  формирования  хозяйственных  средств  подразделяются  на   счета собственных источников и  счета привлеченных (заемных) источников.

      В  свою  очередь  счета  собственных  источников   делятся   на   счета собственных источников хозяйственных  средств  основной  деятельности;  счета собственных  источников  хозяйственных  средств  специального   и   целевого назначения. К счетам собственных источников средств  основной деятельности  относятся  счет 85 «Уставный капитал», 42 «Торговая  наценка», 80 «Прибыли и убытки»  (в  части прибыли), 83 «Доходы будущих  периодов», 87 «Нераспределенная  прибыль» (непокрытый убыток)» (в части прибыли), 89 «Резервы предстоящих  расходов  и платежей».

      Для  учета  собственных  источников  средств  специального  и  целевого назначения  используются  счета  «Амортизационный  фонд»,  82  «Резервы   по сомнительным долгам», 86 «Резервный  фонд»,  96  «Целевые  финансирование  и поступления».

     К счетам,  на  которых  учитываются   привлеченные  (заемные)  источники

хозяйственных средств, относятся счета 90  «Краткосрочные  кредиты  банков», 92 «Долгосрочные  кредиты банков», 93 «Кредиты  банков  для  работников»,  94 «Краткосрочные   займы»,   95    «Долгосрочные    займы»,    97 «Арендные обязательства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64  «Расчеты  по авансам полученным», 76 «Расчеты с  разными  дебиторами  и  кредиторами»  (в части кредиторов), а также счета для  учета  обязательств  по  расчетам:  65 «Расчеты  по  имущественному  и  личному  страхованию»,   67   «Расчеты   по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по  оплате  труда»,  75 «Расчеты с учредителями».

      Все  счета  источников  формирования  хозяйственных  средств  являются

пассивными, по кредиту отражается образование  тех или иных источников, а  по дебету – их использование.

     Классификация счетов бухгалтерского  учета по экономическому  содержанию  представлена схемой 1.

схема1. 

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому  содержанию.

1.3.Классификация  счетов по структуре  и значению. 

           Построение счетов и порядок  учета хозяйственных операций  на них отражает классификация  счетов по их структуре и назначению. Для учета одного и того же объекта часто применяются разные по структуре счета. Их построение может отличаться, но в целом все эти счета имеют общее экономическое содержание. Структуру (построение) счета характеризует оборот (по дебету или по крудиту) и сальдо по счету. На структуру счета влияет не только его экономическое содержание, но и значение счета в учете. Так, при наличии разных функций счетов (учет изменений состава имущества или его источников, учет затрат или результатов от реализации, определение прибыли и убытков и.т.п.) будет различаться и их структура.

           Цель классификации счетов по  назначению и структуре - получение  необходимой информации о формировании  и использовании хозяйственных  средств, а также источниках  их образования. Признаком классификации  счетов по структуре и назначению  являются общие правила учета  по каждой группе счетов и  ведение аналитического учета.  

Рис.1. Классификация счетов по  структуре.

     На  первой стадии группировки, как показано на рис. 1, бухгалтерские счета в  зависимости от их назначения делятся:         -  основные;                       - операционные;           - регулирующие (распределительные и калькуляционные);    - сопоставляющие (результатные);        - забалансовые счета.         

1.Основные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников; они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре. Основные счета подразделяются на три подгруппы:              а) Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично - счета расчетов (например, 73).     Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.

     Структура основного активного  счета.

б) Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично - счета расчетов.       Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соответствующее уменьшение.

Структура пассивного основного счета

в) Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76).       

 Структура активно-пассивного основного счета

          Один и тот же активно-пассивный  счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету  счетов учитывается формирование  дебиторской и погашение кредиторской  задолженности, а по кредиту  - формирование кредиторской и  погашение дебиторской; дебетовое  сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.              2.Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они не имеют самостоятельного значения, а только дополняют их. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).             3.Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. 4.Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.     На всех указанных счетах путем двойной записи отражаются имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и вся его хозяйственная деятельность как юридического лица. 5.Простая запись ведется на забалансовых счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.    На второй стадии группировки счета делятся по признаку общности построения, т.е. структуре показателей на счетах, характеризующих экономически однородные объекты бухгалтерского учета. На этой стадии группировки основные счета делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов.

     Инвентарными называют счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выражении. Отсюда происходит их название - "инвентарные". Стоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных средств) определяется через натуральные показатели и текущую учетную оценку (цену).    Присутствующие среди инвентарных объектов нематериальные активы как неосязаемые предметы не полностью отвечают признакам инвентарных объектов. Если данные объекты бухгалтерского учета используются в хозяйстве менее 12 месяцев, то затраты на их приобретение отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", входящем в группу бюджетно - распределительных счетов. По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а по кредиту - их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Полученный в результате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитических счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое "красное сальдо". Инвентарные счета являются активными.   Фондовыми называют счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия - уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету - использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели.           При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной регистрации или перерегистрации учредительных документов юридического лица.

     В отличие от других составных частей собственного капитала аналитический  учет уставного капитала ведется  в разрезе его учредителей (акционеров).           Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными.       Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, а информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов. 

Глава 2. Бухгалтерские  счета как составляющие бухгалтерского баланса.

2.1. Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных  счетов.  
          План счетов бухгалтерского учета является основой ведения бухгалтерского  учета как систематизированный перечень счетов и субсчетов, состоящий из разделов, в которых объединены однородные по назначению, структуре и экономическому содержанию счета. Каждый счет, кроме наименования, имеет цифровой код. В действующем  плане счетов предусмотрено более 80 счетов первого порядка, сгруппированных по 10 основным разделам:

• основные средства и другие долгосрочные вложения;
• производственные запасы;
• затраты на производство;
• готовая продукция, товары и реализация;
• денежные средства;
• расчеты;
• финансовые результаты и использование прибыли;
• капитал и резервы;
• кредиты и финансирование.
• В отдельный раздел выделены забалансовые счета.

   Бухгалтерская отчетность, ее составление является третьей стадией 

учета, т. е. стадией формирования отчетности на основе документирования хозяйственных  операций, их классификации, обобщения  путем отражения на счетах бухгалтерского  учета и представления в специальных  формах отчетности.    

 Состав, содержание и методические основы  формирования бухгалтерской отчетности  организаций регулируются Положением  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская   отчетность организации" (ПБУ  4/96), утвержденным приказом Министерства  финансов РФ.       Счета бухучета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для отражения средств предприятий, показываемых в активе баланса. Они дают показатели о наличии, составе и размещении средств. Пассивные счета для отражения источников собственных и заемных средств, показываемых в пассиве баланса. На счета переносят не только названия определенного вида средств или источника, взятых с соответствующей статьи баланса, но и сумму, которая отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса. В активных счетах сальдо на начало месяца берется из соответствующей статьи актива баланса и отражается по дебету счета, а в пассивных счетах из пассива баланса, отражается по кредиту счета. В активных счетах операции по увеличению объекта учета отражаются по дебету, под начальным сальдо, которое, как правило, отделяется от остальной части счета чертой, а операции по уменьшению на кредите счета. В пассивных счетах, наоборот, операции по увеличению объекта учета отражаются на кредите, а операции по уменьшению на дебете.         Можно сделать обобщение отражения различных операций на счетах: если хозоперация вызывает увеличение какого-либо вида средств или источника, то сумму этой операции следует отражать на соответствующем счете, на той его стороне, где записано начальное сальдо;