Счета бухгалтерского учета и их построение

Схема записей на пассивном  счете имеет следующий вид:

Пассивный счет

(номер счета и наименование  объекта учета)

Дебет  

Кредит

Сн – начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число)

Уменьшение (–) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца 

Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца

Оборот по дебету счета (Об.Д) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц) 

Оборот по кредиту счета (Об.К) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц)

Ск – конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

по кредитовой стороне  счета – остатки на начало и  конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

по дебетовой стороне  счета – только хозяйственные  операции, вызывающие уменьшение остатков.

Для определения остатка  по пассивному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.К – Об.Д (формула для пассивного счета).

При записях хозяйственных  операций на пассивных счетах могут  возникнуть только две ситуации.

Ситуация 1.

Сумма начального остатка  и сумма оборота по кредиту  счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеется  остаток на конец проведения хозяйственных  операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2.

Сумма начального остатка  и сумма оборота по кредиту  счета равны сумме, показанной по дебету счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода  не будет.

В течение отчетного периода  счета показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса.

В конце отчетного периода  остатки по активным счетам, на которых  отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых  учитываются источники формирования этого имущества, увязываются и  соответственно отражаются в активе и пассиве бухгалтерского баланса  и, соответственно, характеризуют состояние (то есть наличие) средств, их источников, а также обязательств организации  на первое число.

Таким образом, из анализа  структуры и экономического содержания активных и пассивных счетов можно  сделать следующие выводы:

1) дебет и кредит являются  условными терминами для обозначения  характера отражаемых в счетах  изменений (увеличений или уменьшений) имущества, его источников и  обязательств организации; 

2) дебет и кредит имеют  противоположное значение в активных  и пассивных счетах, а именно:

в активных счетах дебет  означает остаток и увеличение, а  кредит – уменьшение имущества и  обязательств;

в пассивных счетах, наоборот, кредит означает остаток и увеличение, а дебет – уменьшение источников;

новый, или конечный остаток (на конец отчетного периода), записывается аналогично начальному также на своей  стороне, то есть на той стороне, на которой он образовался: дебетовый  – по дебету, а кредитовый – по кредиту.

1.3. Активно–пассивные счета

Кроме счетов для учета  имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных  счетов), в бухгалтерском учете  существуют счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно  – пассивных счетов, которые имеют  признаки как активных, так и пассивных  счетов.

Необходимость в таких  счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации  с другими организациями и  лицами может меняться их экономический  характер. Например, дебиторы в прошлом  периоде становятся кредиторами  в текущем периоде, и наоборот.

На активно – пассивном  счете одновременно учитываются  два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

При составлении баланса  дебетовые остатки по активно  – пассивным счетам отражаются в  активе, а кредитовые остатки –  в пассиве баланса.

Исходя из этого, активно  – пассивные счета могут быть двух видов:

с односторонним сальдо –  дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 "Прибыли и убытки");

с двусторонним сальдо (развернутое  сальдо) – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Схема записей на активно  – пассивном счете выглядит следующим  образом:

Активный счет

(номер счета и наименование  объекта учета)

Дебет  

Кредит

Сн – начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число) 

Сн – начальное сальдо (остаток) источника на начало текущего месяца (на 1-е число)

Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца  

Уменьшение (–) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца

Уменьшение (–) остатка источника средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца 

Увеличение (+) остатка источника средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца

Ск – конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца 

Ск – конечное сальдо (остаток) источника на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца

 

Примером активно –  пассивного счета является счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Дебетовое сальдо этого счета  показывает сумму дебиторской задолженности  и отражается в активе баланса, а  кредитовое сальдо показывает сумму  кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно  – пассивных счетах в обычном  порядке определить невозможно, поскольку  для этого необходимы данные аналитического учета.

Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.