Счета бухгалтерского учета и их построение

План

Введение

1. Счета бухучета, их построение;
1. Активные счета;
2. Пассивные счета;
3. Активно – пассивные счета;
2. Задача. Составить баланс ООО «Форум» на 1 января 2010 г.

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

План счетов бухгалтерского учета является фундаментальной  основой любого учета компании, который  представляет собой инструмент применения метода двойной записи. Грамотно составленный план счетов по МСФО, учитывающий вид  деятельности и особенности учета  компании, а также требования пользователей  финансовой отчетности, позволит бухгалтеру не только оптимально вести учет и  составлять отчетность, но и контролировать правильность ведения учета. При  внедрении МСФО в российскую систему  бухгалтерского учета возникают  технические проблемы адаптации  действующего плана счетов к требованиям  международных стандартов, поэтому  необходимо сравнить особенности Плана  счетов, принятого в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н), со спецификой планов счетов, применяемых  в компаниях, перешедших на МСФО.

Российский План счетов строится по модели "кругооборота средств  организации". Восемь разделов Плана  нумеруются с учетом порядка выполнения этапов производственного цикла. Производственный процесс начинается со взаимодействия в необоротных активов и производственных запасов, которые в процессе обработки (переработки) переходят в стадию незавершенного производства и в учетном процессе представлены в виде произведенных затрат.

Далее полученная готовая  продукция  при реализации трансформируется в запас денежных средств, после произведенных расчетов средства капитализируются. Затем полученные финансовые результаты при расширенном производстве инвестируются во в необоротные активы, замыкая производственный кругооборот.

Российский План счетов базируется на концепции "права собственности", основу которой составляет положение  о том, что на балансе учитываются  только те активы и пассивы, право  собственности на которые перешло к компании. Такой План счетов не связан со структурой финансовых отчетов, в частности, с форматом горизонтальной модели баланса. Данное положение обязывает каждого бухгалтера переводить данные в другой формат, основывающийся на отражении всех элементов учета.

 

 

 

 

1. Счета бухучета, их построение

 

В зарубежных компаниях модель плана счетов повторяет структуру  двух форм отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о совокупных доходах. Такая модель плана счетов носит название англосаксонской  модели. Как правило, зарубежный план счетов содержит девять обязательных классов счетов, он имеет следующую  структуру:

- I класс "Денежные средства";

 

- II класс "Краткосрочные  активы";

 

- III класс "Долгосрочные  активы";

 

- IV класс "Краткосрочная  и долгосрочная задолженность";

 

- V класс "Капитал";

 

- VI класс "Доходы";

 

- VII класс "Расходы";

 

- VIII класс "Забалансовые счета";

 

- IX класс "Счета управленческой  бухгалтерии".

 

Первые пять классов включают в себя балансовые счета, шестой и  седьмой классы - это транзитные счета доходов и расходов. Перечень забалансовых счетов в МСФО шире по сравнению с российским Планом счетов. Девятый класс плана счетов включает счета управленческой бухгалтерии, которые являются контрольными по отношению к транзитным счетам. В плане счетов, составленном в соответствии с МСФО, отсутствуют активно-пассивные счета (например, на счетах "Дебиторы" отражается задолженность сторонних контрагентов компании, а на счетах "Кредиторы" отражается задолженность компании по платежам налогов в бюджет, а также задолженность кредитующим организациям). В приложении к плану счетов компании приводятся формулы соответствия между счетами финансового и управленческого учетов.

В большинстве европейских  стран, а также в США план счетов начинается с высоколиквидных активов, т.е. он составляется в порядке убывания ликвидности активов и пассивов, отражаемых в нем.

В МСФО нет правил формирования плана счетов, поскольку во многих зарубежных странах он не принимается  на законодательном уровне. Например, в некоторых англоязычных странах (США и Великобритания) компании внутренним приказом самостоятельно разрабатывают  свой план счетов. В России, Франции  и Германии на законодательном уровне принимается единый план счетов, который  должен использоваться компаниями в  обязательном порядке. Некоторые страны СНГ (Украина, Казахстан, Армения и  др.) изменили свои планы счетов для  удобства перехода на МСФО.

Рассмотрев структуру  российского Плана счетов и плана  счетов англосаксонской модели, выявим основные различия правил их построения:

 

- схема построения планов  счетов различна;

 

- в МСФО устанавливаются  не количество, нумерация и корреспонденция  счетов, а порядок отражения результатов  учета в отчетности компании, поэтому при построении плана  счетов компания должна отталкиваться  именно из этих требований;

 

- одному счету по российскому  Плану счетов могут соответствовать  несколько счетов по МСФО и  наоборот;

 

- в плане счетов по  МСФО отсутствует понятие "синтетический  счет", поскольку применяется  4- или 5-уровневая система нумерации  счетов, которая отражает одновременно  принадлежность к синтетическому  счету (первые две цифры номера), а также и аналитику с требуемой  долей детализации (оставшиеся  цифры номера).

 

Наиболее важными условиями, которыми должна руководствоваться  компания при составлении плана  счетов, являются:

- возможность проведения  анализа всех элементов отчетности, т.е. статьи отчетов должны  быть достаточно аналитичны;

- упрощение процедуры  анализа затрат в отчетности  посредством выделения оборотных  активов отдельными строками;

- обеспечение простого  составления основных финансовых  отчетов (прежде всего отчета  о финансовом положении и отчета  о совокупных доходах);

- план счетов должен  обладать возможностью быстрой  доработки при изменении структуры  или бизнеса компании;

- план счетов должен  быть адаптирован к задачам  управленческого учета, а не  к задачам управления имуществом.

 

Анализ различий отечественного и зарубежных планов счетов позволяет принять решение о том, какой план позволит оптимально вести учет и облегчить трансформацию российской отчетности в формат МСФО. Приведем некоторые рекомендации по построению плана счетов, применяемого при ведении учета в соответствии с МСФО.

1. При выборе структуры  плана счетов целесообразно отталкиваться  в первую очередь от строк  отчета о финансовом положении  и отчета о совокупных доходах.  Это позволит при составлении  финансовой отчетности в любой  момент распечатать и проанализировать "пробный баланс".

2. Нумерация счетов должна  содержать понятную кодировку,  позволяющую, во-первых, автоматизировать  работу по построению форм  отчетности, во-вторых, вести аналитику  с требуемой степенью детализации,  в-третьих, автоматизировать процесс  трансформации российской отчетности  в формат МСФО.

3. Целесообразно вести  аналитику по видам оценок  элементов, учитывая эту специфику  в МСФО.

4. Практическое внедрение  принципов учета МСФО на основе  структуры построения плана счетов  в России проблематично как  для внедрения самих международных  стандартов, так и для компьютеризации  учетного процесса, поэтому план  счетов целесообразнее строить  на основе англосаксонской модели.

 

1. Активные счета

Активные счета – это  бухгалтерские счета, на которых  учитываются различные виды имущества  и другие средства организации (активы), их наличие, состав, движение. Это те объекты учета, в которые организация  вложила средства.

К активным счетам, в частности, относятся счет 01 «Основные средства», счет 41 «Товары», счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.

Активный счет расположен в активе баланса и имеет следующие  отличия:

на активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. Это связано  с тем, что в балансе средства по их составу показываются в левой  стороне (активе);

в активных счетах поступление  средств в организацию отражается (записывается) по дебету, а выбытие  этих средств – по кредиту счета.

 

Схема записей на активном счете имеет следующий вид:

Активный счет

(номер счета и наименование  объекта учета)

Дебет  

Кредит

Сн – начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число) 

Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца  

Уменьшение (–) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца

Оборот по дебету счета (Об.Д) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц) 

Оборот по кредиту счета (Об.К) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц)

Ск – конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца 

Таким образом, по активному  счету отражаются:

 по дебетовой стороне  счета – остатки на начало  и конец проведения операций, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка; 

 по кредитовой стороне  счета – только хозяйственные  операции, вызывающие уменьшение  остатка. 

 Для определения остатка  по активному счету на конец  проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.Д – Об.К (формула для активного счета)

При записях хозяйственных  операций на активных счетах могут  возникнуть только две ситуации.

 Ситуация 1.

 Сумма начального остатка  и сумма оборота по дебету  счета должны быть больше суммы,  показываемой по кредиту счета.  В этом случае имеется остаток  на конец проведения хозяйственных  операций, который определяется  по вышеприведенной формуле. 

 Ситуация 2.

 Сумма начального остатка  и сумма оборота по дебету  счета равны сумме, показанной  по кредиту счета. В этом  случае сальдо (остатка) на конец  отчетного периода не будет. 

 Рассмотрим заполнение  схемы записей на активном  счете. 

 Начальное сальдо (остаток)  на первое число текущего месяца  заполняется в случае, если в  начале месяца (на момент открытия  счета) был остаток каких–либо  средств. В этом случае сумма  такого остатка в рублях записывается  в дебетовую часть счета. 

 Увеличение остатка  средств, происходящее в результате  хозяйственных операций в течение  текущего месяца (дебетовая сторона), заполняется в случае, если в  течение месяца из первичных  учетных документов следует, что  в организацию поступили какие–либо  средства: материальные ценности, денежные  средства. В результате хозяйственные  средства организации увеличились.  Таким образом, эти "увеличения" записываются в дебет активного  счета. 

 Уменьшение остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца (кредитовая сторона), заполняется в случае, если в течение месяца из первичных учетных документов следует, что организация расходовала свои средства (например, оплачивала какие–либо виды работ, передавала в собственность и др.), в результате чего такие средства, которые учитываются на данном счете, уменьшились. Следовательно, "уменьшения" записывают в кредит активного счета.

Оборот по дебету – если в течение месяца по дебету счета  записываются операции, то в конце  месяца подсчитывается оборот по дебету счета, который будет равен арифметической сумме операций, показанных по дебету этого счета.

 Оборот по кредиту  – если в течение месяца  по кредиту счета записываются  операции, то в конце месяца  подсчитывается оборот по кредиту  счета, который будет равен  арифметической сумме операций, показанных по кредиту этого  счета. 

 Конечное сальдо (остаток)  средств на конец текущего  месяца или начальное сальдо  следующего месяца определяется  по вышеназванной формуле и  записывается в дебет активного  счета. 

 

1.2. Пассивные счета

Пассивные счета – это  счета, на которых учитываются источники  формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства  организации.

К пассивным счетам относятся, например, счет 80 "Уставный капитал", счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" и т.д.

Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет  следующие отличия:

на пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано  с тем, что в балансе источники  средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);

в пассивных счетах (в  противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или  задолженности за полученные хозяйственные  средства) отражается по кредиту, а  его уменьшение – по дебету.