Сальдовый метод учета материалов

 
 
 

Содержание

1. Учет восстановления основных средств                                                     3
2. Сальдовый метод учета материалов                                                          13
3. Основные типовые проводки по учету НМА                                           16

Список использованной литературы                                                                   18

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Учет  восстановления основных средств.

       Восстановление  основных средств осуществляется в  результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции.

       Затраты на обслуживание, текущий, средний и  капитальный ремонт объектов основных средств, предохраняющий их от преждевременного износа и поддерживающий в эксплуатационном состоянии, относятся на издержки производства и обращения. Учет затрат на капитальный ремонт производится по отдельным объектам или группам основных средств. Работы по текущему, среднему и капитальному ремонту производятся предприятием в определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта и системой планово-предупредительного ремонта, которая разрабатывается самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин. 

       Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств осуществляется с полной разборкой агрегата и производством  ремонта базовых и корпусных  деталей и узлов, заменой или  восстановлением всех изношенных деталей  и узлов на новые, более современные, сборкой, регулированием и испытанием агрегата. При капитальном ремонте  зданий и сооружений производится смена  изношенных конструкций и деталей  или замена их на более прочные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в  данном объекте является наибольшим.

       Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств  осуществляются в соответствии с  условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора, отражаются проводкой:  
Дт сч. 91-2 – Кт сч. 60,76 - у арендодателя (когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации); 

Дт сч. 20, 23, 25, 26 – Кт сч. 60, 76 - у арендатора.

       Для равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт основных средств  на затраты производства предприятия  сферы ЖКХ в своей учетной  политике могут предусмотреть создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, который создается  путем ежемесячного включения в  затраты производства суммы отчислений, рассчитанной исходя из годовой сметной  стоимости ремонтных работ.  
Образование резерва на ремонт отражается следующими записями: 

         

       Затраты на модернизацию и реконструкцию  объектов основных средств, в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования. Отражение этих затрат в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

       Затраты по модернизации и реконструкции  учитываются в течение срока  их производства на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы». По   окончании данных работ затраты по ним списываются: Дт 01 – Кт 08 - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта, если данные работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезного использования, и/или увеличение его производительности, и/или улучшение качества продукции и т.п.

       Приемка объектов основных средств после  их капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов (ф. № ОС-3 «Акт приемки - сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»).

       Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) являются текущими, а  на реконструкцию и модернизацию — относятся к капитальным  вложениям.

       Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит  от способа его проведения (подрядный  или хозяйственный) и способа  включения фактически произведенных  затрат в расходы по обычным видам  деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной  политике.

       При подрядном способе стоимость  ремонтных работ определяется суммой выставленных счетов подрядными и прочими  организациями. В бухгалтерском  учете на основании предъявленных  подрядчиками документов (смета, акт  выполненных работ, счет-фактура) стоимость  работ отражается по дебету счета  учета затрат, расходов на продажу (иного  счета, на котором аккумулируются указанные  затраты) в корреспонденции с  дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам. Если в  организации создано специальное  подразделение для проведения работ  по ремонту основных средств (ремонтный  цех, мастерские и др.), фактически произведенные  затраты предварительно учитываются  на счете 23 «Вспомогательные производства»  по элементам затрат (стоимость израсходованных  материалов, заработная плата работников подразделения, отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, амортизация основных средств и  др.). После окончания ремонтных  работ фактически произведенные  расходы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» на счета учета  затрат в зависимости от назначения отремонтированного объекта основных средств. Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета учета затрат.

       Учет  затрат на выполнение ремонтных работ  организуется по объектам основных средств  и их принадлежности к тем или  иным хозяйствам и структурным подразделениям организации. При этом расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта подлежат отражению на следующих  счетах учета производственных затрат организации: 
• 23 «Вспомогательные производства» — затраты на ремонт объектов основных средств производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации и предназначены для: обслуживания различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и т.п.); транспортного обслуживания; ремонта основных средств (ремонтных мастерских и т.п.) и др.;

• 25 «Общепроизводственные  расходы» — затраты на ремонт производственного  и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, рабочих мест;

• 26 «Общехозяйственные расходы» — затраты на ремонт зданий, сооружений, инвентаря и прочих объектов основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения (в  том числе ремонт пожарного оборудования), объектов, используемых для нужд охраны, легкового автотранспорта;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — затраты  на ремонт объектов основных средств, принадлежащих производствам и  хозяйствам, занятым обслуживанием  производства (жилищно-коммунальное хозяйство  организации, столовые и буфеты и  др.);

• 44 «Расходы на продажу» — затраты на ремонт объектов основных средств, принадлежащих  торговым организациям. Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены  три способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы  по обычным видам деятельности: 
1) фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

2) сметная  стоимость предстоящего ремонта  равномерно включается в расходы  по обычным видам деятельности  путем ежемесячных отчислений  в резерв расходов на ремонт  основных средств. Фактически  произведенные затраты списываются  за счет ранее начисленного  резерва; 

3) фактические  затраты на ремонт, осуществленный  в начале отчетного года, могут  быть учтены как расходы будущих  периодов и впоследствии включены  равномерно в текущие расходы  до конца отчетного года.

       Выбор способа учета расходов на ремонт организации осуществляют самостоятельно и фиксируют его в учетной  политике. Первый способ учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных  расходах по ремонту в течение  года или при небольших объемах  ремонтных работ. При хозяйственном  способе производства ремонтных  работ силами структурного подразделения  затраты на ремонт отражаются в бухгалтерском  учете следующими записями:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», Кредит 10 «Материалы» 
— на стоимость израсходованных материалов;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы работникам ремонтного подразделения;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» — на сумму единого  социального налога и страховых  взносов на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», Кредит 02 «Амортизация основных средств» —  на сумму амортизационных отчислений по основным средствам ремонтного подразделения;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», Кредит 23 «Вспомогательные производства» — затраты по завершенному ремонту списываются на соответствующие  счета учета затрат.

        При отсутствии в  организации ремонтного подразделения  расходы на ремонт списываются по мере их возникновения на счета 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

        Если ремонт производится подрядным способом, то на основании  акта выполненных работ в учете  производятся записи: Дебет 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 
29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость работ без НДС;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» — на сумму НДС.

       В целях равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт основных средств  в расходы отчетного периода  организация может создавать  резерв расходов на ремонт основных средств. Основанием для начисления резерва  являются следующие документы: учетная  политика организации, дефектные ведомости, план (график) производства ремонтных  работ, сметы расходов на ремонт, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления годовой сметной стоимости ремонта на 12 и отражается в учете записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», Кредит 96 «Резервы предстоящих  расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

       Фактически  произведенные расходы на ремонт списываются за счет резерва: 
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», Кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — при хозяйственном способе выполнения ремонтных работ;