Розвиток бухгалтерського обліку

5.Реєстрація фактів  господарського життя дозволяла контролювати правильність розноски даних по рахунках головної книги. Автоматична тотожність записів по дебету і кредиту вказувало, як спочатку думали майже всі, а тепер думають ще багато, на правильність зроблених записів.

6.Подвійний запис виник в торгівельних банках Італії. Тут у неї дві батьківщини: Флоренція та Венеція. Ці два міста-держави дали два варіанти подвійної бухгалтерії. У Флоренції основну увагу приділяли впливу фінансових результатів, у Венеції акцент робили на контролі рухунку цінностей. Обидва варіанти справили величезний вплив на подальший розвиток обліку, як в різних країнах, так і у всіх галузях народного господарства. Фіналом цієї еволюції було створення національного рахівництва, в якій подвійний запис був використаний для опису всього народного господарства країни.

Виникнення і розвиток подвійної бухгалтерії привело до деяких наслідків:

1)бухгалтери, бажаючи  створити умови для автоматичного контролю записів, ввели рахунок власника; потім додали йому економіко-юридичну інтерпретацію і назвали його рахунком «Капітал». Цей рахунок, разом з результатних рахунків, дозволив створити умови для внесення  прибутку або збитку;

2)подвійний запис поліпшив умови виявлення прибутку;

3)введення єдиного  грошовоговимірювача було найбільшою  революцією, бо зведення безлічі  предметів і не меншого безлічі валют до єдиного вимірника призвело до значно більших умовностям в економічній інформації, ніж це було раніше. Але ця умовність створила можливість для: а) конструювання системи рахунків :б) порівнянняї оцінки всієї сукупності цінностей, прав і зобов'язань.

Все це призвело до того, що початковий наївний обліковий натуралізм змінився реалізмом. В облік були внесені деякі умовні допущення з тим, щоб його система розкривала характер господарського процесу. Якщо стара парадигма намагалася відтворити факт, то нова- реконструювала його.

Відтворити значило  описати в обліку йоготаким, який він був, реконструювати - представити його в обліку таким який вінбув для розуміння господарської діяльності.

Робота Пачолі дала тільки натяк на капіталізацію витрат і на реконструкцію фактів господарського життя. Його загальні заслуги перед бухгалтерським обліком можна звести до шести великим здобуткам.

1.Дав перший опис  подвійного записуі зробив спробу  теоретично описати її сенс.

2.Запропонував персоніфікацію  рахунків,тобто пояснив кожен  рахунок так, як ніби він  володіє людськими достоїнствами.

3.Описав предмет бухгалтерського обліку, як господарську діяльність окремо взятого підприємства.

4.Виклав рахунки як  систему, яка утворює план, що дозволяє відобразити будь-який факт господарського життя.

5.Ввів комбінаторне  моделювання  шляхом перерахування всіх теоретично можливих операцій, особливо пов'язаних з купівлею товарів.

6.Припустив, хоча і  в неявномувигляді, існування  деяких непорушних принципів  бухгалтерського обліку.

Пачолі сформулював  непорушні принципи,на яких будується  бухгалтерія.

Процедура, тобто чіткий порядок запису фактів господарського життя.

Цей заповіт на кілька століть став основою всієї практичної бухгалтерії. Бухгалтер засвоїв головне: які регістри і в якій послідовності він повинен вести, які числа і в які колонки регістрів записувати, яким колонкам треба виводити підсумки, що складати і що віднімати, і нарешті, що особливо важливо: які підсумки повинні співпасти, перетворюючи всю процедуру в самоконтролюючу систему.

Пачолі чітко виділив  трьохфазну процедуру регістрів - вона з багатьма модифікаціями збереглася до наших днів:

1.хронологічна запис  (пам'ятна -журнал);

2.систематична запис  (Головна книга);

3.звітність: двухфазна в самій реєстрації - дебет-кредит і однофазну - баланс (з наслідоків виникло безліч звітних форм).

Найскладнішим у процедурі  був і залишається момент визнання факту господарського життя. Його можна визнати або в момент виникнення, або в момент складання або подання документа, або в момент реєстрації. Невизначеність і спірність проблеми залишається не ясною досі.

Багато десятиліть бухгалтер залишався майстром, послідовно виконуючи дії, але не вникаючи в сенс того, що робить; головне - це правильно виконати умови процедури.

Ясність те, що пише бухгалтер, повинні розуміти користувачі бухгалтерської звітності.

Цікаво, що сам бухгалтер може цього не розуміти. І тут ми згадуємо старе правило: письменник ставить слова, а читач вкладає в них сенс. Пачолі припускав, що користувач повинен отримати ясну відповідь на чотири запитання: хто - люди, які стоять за звітністю фірми і фактами господарського життя; що - перелік майна і зобов'язань;коли – дата, де - в якому місці складена звітність. Пачолі розумів, що власник повинен надати юридичну силу свого обліку, і для цьогобухгалтерські регістри слід зареєструвати в спеціальному бюро, бо ясними бувають тільки ті документи, які узгоджені з владними органами.

Ясність, прозорість - це і в даний час понад важливий заповіт Пачолі, про нього говорять усі, і чим більше говорять, тим важче його виконати. В даний час вимоги ясності тільки посилюється,бо розповісти про складне важче, ніж про просту.

Нероздільність припускає, що майно підприємства і майно його власника представляє єдиний і нероздільний комплекс.

Цей заповіт багато десятиліть був достатній над урахуванням, так як, з погляду кредиторів, головних користувачів звітності,абсолютно байдуже, що буде забезпеченням позик, торгівельне обладнання. Таким чином, звітність показує не майно якоїсь абстрактної фірми, а цінності її власників. З часом під впливом акціонерних товариств від цього завіту відмовилися, і до нас прийшло інше, «активи і зобов'язання організації існують від окремлено від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій. А на практиці з проблемою нерозділеності постійно стикається бухгалтер, коли  будуть повині віднести «або за рахунок собівартості, або за рахунок чистого прибутку», або все, що не пов'язане безпосередньо з діяльністю фірми, податкові органи не хочуть звільняти від оподаткування.

4. Двоїсність.

Кожен факт господарського життя повинен бути зареєстрований двічі: по дебету одного рахунки і по кредиту іншого рахунку.

З цього випливають два  постулати Пачолі:

1. сума дебетових оборотів завждитотожна сумі кредитових оборотів;
2. сума дебетових сальдо завжди дорівнює сумі кредитових сальдо.

Ці постулати справили величезний вплив спочатку на підприємствах торгівлі, потім промисловості, транспорту, сільськогогосподарства.

Вже з середини XIX ст. ідеї подвійної бухгалтерії та постулати Пачолі отримали визнання і в макроекономічних розрахунках. Неодноразово робилися спроби критики завіт у подвійності, пропонувалися потрійна, четвірна бухгалтерія. Але вони не мали визнання, бо подвійна випливає з об'єктивних умов:враховуваний об'єкт може або збільшуватися, або зменшуватися, звідси і подвійність - ось завіт Пачолі. Інший бухгалтерії, крім подвійної бути неможе.

5. Предмет бухгалтерського обліку.

 Бухгалтерський облік  має своїм предметом виконання господарських договорів.

У Пачолі йдеться про  договір купівлі-продажу, вірніше, про угоди. З нього випливають. Договір носить двосторонній характер, і тому Пачолі робить два дуже важливих висновки:

1.можна нікого вважати  боржником без його відома;

2.можна нікого вважати  верітелем без його згоди.

Це перші бухгалтерські  заповіді щодо принципу нарахування. Однак не варто перебільшувати: для Пачолі прибуток - це різниця між надходженнями і виплатою грошей, за винятком придбання товарів.

Виходячи з ідеї договору, Пачолі досить часто, як математик намагається не описати конкретний випадок, а перерахувати логічно всі можливі варіанти господарської ситуації, відкриваючи тим самим шляху до того, що вже в XX ст. назвуть методом моделювання.

6. Відносність бухгалтерського обліку.

  Дані бухгалтерського обліку представляють тільки відносну, але не абсолютну цінність.

Головна проблема відносності  даних бухгалтерського обліку пов'язана з неможливістю чіткої оцінки його об'єктів. Поки в обліку використовувалися тільки натуральні величини, оцінити успішність господарської діяльності було легко. Одночасно виникла відносність таких результатів, що включати до складу майна, як купівельна спроможність грошових одиниць і як вона змінилася за звітний період: якими методологічними прийомами користувався бухгалтер.

У Пачолі ми знаходимо  стало на багато століть класичне рішення. Поточні операції відображаються за собівартістю, а натуральні залишки, зняті при інвентаризації, фіксуються за цінами можливого  продажу, тобто Пачолі допустив періодичну переоцінку насамперед оборотних активів. В цьому свій резон: оборотні кошти мають велику оборотність попорівнянні з позаоборотними, звідси ясно, що переоцінка перший набагатоістотніший впливає на кінцевий фінансовий результат, ніж переоцінка других.Саме цей підхід, відрізняючись великою практичністю, впливає на всю бухгалтерську методологію. Краще поки майже нічого не придумали.

Аналіз подвійного запису не буде повним,якщо не відзначимо причини  виникнення терміну «подвійний запис». Він виник пізніше методу обліку, який він описує. У першій книзі по подвійної бухгалтерії Луки Пачолі словосполучення "подвійний запис" відсутній.

 

 

Висновок

   У період раннього Середньовіччя великий вплив на державний уклад мала релігія. Церква нагромадила величезні земельні угіддя та започаткувала складне господарство, тому облік розвивався насамперед завдяки їй. При папському дворі була встановлена та затверджена посада обліковця-рахівника, до обов’язків якого входили спостереження за обліком папських багатств і перевірка здібності, яка надходила з провінцій. Пізніше наказом було встановлено особливу «Апостольську камеру» з 12 осіб. До її обов’язків належали управління всім майном і фінансами папського двору і ведення обліку та звітності.

   Кінцевому формуванню бухгалтерського обліку сприяв широкий розвиток торгівлі в таких великих італійських містах, як Флоренція, Мілан, Венеція. Із відкриттям Америки, шляхів в Індію торгівля значно розширилась. Це остаточно сформувало бухгалтерський облік як облік банківський і торговельний.

 

Першим літературним твором з бухгалтерії стала праця, яку написав в 1458 р. В. Котрулі “Про торгівлю і досконалого купця”. Робота була присвячена організації і техніці ведення торгівлі. Бухгалтерський облік розглядався в ній як один з інструментів управління підприємством. Котрулі рекомендував вести три книги для запису операцій, які здійснювалися купцем, а саме: Головну книгу, Журнал та Меморіал. Автор рекомендував переносити з Журналу до Головної книги весь капітал, тобто всі складові частини активу і пасиву господарства. Він рекомендував щорічно складати баланс на підставі записів по рахунках Головної книги та переносити кінцеві результати (прибутки чи збитки) безпосередньо на рахунок капіталу. Це можливо лише за умови ведення всіх записів способом подвійного відображення операцій. Таким чином, винахідником подвійної бухгалтерії все ж таки треба   вважати В. Котрулі.

   Подвійний запис є способом відображення кожної господарської операції двічі: у дебеті одного чи кількох рахунків і кредиті також одного чи кількох рахунків у одній і тій самій сумі. Контрольне значення подвійного запису випливає з того, що підсумок записів за дебетом усіх рахунків має дорівнювати підсумку записів за їх кредитом. Економічне значення подвійного запису полягає в тому, що він допомагає забезпечити контроль за збереженням майна господарства.

  Взаємозв'язок рахунків, що виникає в результаті відображення на них господарських операцій подвійним записом, називається кореспонденцією рахунків, а рахунки — такими, що кореспондують. Оформлюють кореспонденцію рахунків складанням бухгалтерських проводок і записуванням їх у рахунок бухгалтерського обліку.

Економічна суть господарської операції полягає в тому, що вона викликає подвійні і рівновеликі зміни засобів та джерел їх формування. Двоїстий характер господарської операції зумовлює необхідність відображення її на рахунках методом подвійного запису.

Подвійний запис — це метод реєстрації господарських операцій по дебету одного рахунка і по кредиту іншого рахунка в однаковій сумі, що випливає з економічної суті відображення операцій, кожна з яких обумовлює зміни у двох її частинах в активі, в пасиві чи в активі і пасиві одночасно. Це важливий принцип однакового відображення господарських операцій на рахунках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  використаної літератури.

 

1. Історія бухгалтерського  обліку, СоколовЯ.В., СоколовВ.Я., М: Фінанси і статистика, 2004.

2. Вісім заповідей Луки Пачолі, СоколовЯ.В.,ж/лБух.учет,2004 - №4

3. Чи легко зрозуміти бухгалтерію,ЦиганковК.Ю.,ж/л  ЕКО, 2006 - №8

4. Бухгалтерський облік від витоків  донині, СоколовЯ.В.,М: Аудит,ЮНИТИ, 2006.

5. Історія бухгалтерського  обліку,Лупикова Є. У.

6. Білуха М. Т. Теорія бухгалтерського  обліку. — К, 2000.

7. Грабова Н. В. Теорія бухгалтерського  обліку: Навч. посіб. / За ред. М.  В. Кужельного. — 5-те вид., перероб.  і доп. — К.: АСК, 1998.

8. Теорія бухгалтерського обліку / В. Б. Захожай, К. С. Базилевич,  Г. Ф. Ше-пітко, С В. Присяжнюк.  — К: Вид-во ЄУФІМБ, 1999.