Розподіл витрат: загальний огляд

¹600 000/(600 000 + 200 000); 200 000/(600 000 + 200 000)

¹ 4 500/(4 500 +4 500); 4 500/(4 500 +4 500)

³ Розподіл витрат на електроенергію проводиться за допомогою коефіцієнтів, одержаних в етапі 1: 0,75х $250 000; 0,25 х $250 000

4 Розподіл витрат на технічне обслуговування проводиться за допомогою коефіцієнтів, одержаних в етапі 1: 0,50 х $160 000; 0,50 х $160 000

Рис 3.3 Приклад прямого  розподілу

 

 

3.2 Послідовний метод  розподілу витрат

 

Даний метод передбачає, що витрати кожного допоміжного підрозділу послідовно розподіляються між іншими допоміжними цехами і всіма іншими підрозділами.

Першим при цьому методі необхідно розподіляти витрати того допоміжного підрозділу, що менш всього обслуговується іншими підрозділами. Якщо таких підрозділів не багато, то з них вибирається ті, сума витрат яких більше.

Послідовний (або ступеневий) метод розподілу визнає взаємодію  допоміжних підрозділів. Проте послідовний  метод визнає взаємодію допоміжних підрозділів не повністю. Розподіл витрат відбувається поетапно, після процедури попереднього визначення рангу підрозділів. Ця послідовність визначається шляхом ранжирування допоміжних підрозділів за обсягом наданих допоміжних послуг: від найбільшого до найменшого. Рівень допоміжних послуг вимірюється обсягом прямих витрат кожного з допоміжних підрозділів: вважається, що підрозділ, який має найбільший показник цих витрат, надає найбільший обсяг послуг.

 

Рис 3.4. Розподіл витрат допоміжних підрозділів до випускаючих підрозділів: послідовний метод

 

На Рис 3.4 показано послідовний метод. Спершу відбувається ранжирування допоміжних підрозділів; у нашому прикладі перший підрозділ — це цех енергопостачання, а другий — технічного обслуговування. Потім витрати цеху енергопостачання розподіляються до цеху технічного обслуговування та обох випускаючих підрозділів. Після цього витрати цеху технічного обслуговування розподіляються тільки до двох випускаючих підрозділів. [18;54]

Припустимо, що існує  два допоміжних підрозділи: цехи енергопостачання і технічного обслуговування — і два випускаючих підрозділи: шліфувальний цех і складальний цех, кожний з яких має "кошик" з накладними витратами, що прямо простежуються.

Витрати першого допоміжного  підрозділу розподіляються до всіх допоміжних підрозділів, що мають нижчий по відношенню до нього ранг, а також до всіх випускаючих підрозділів. Після цього витрати наступного допоміжного підрозділу аналогічно розподіляються між допоміжними та випускаючими підрозділами і т. д. При послідовному методі, якщо витрати допоміжного підрозділу було розподілено, витрати інших допоміжних підрозділів вже ніколи на нього не розподіляються. Інакше кажучи, витрати допоміжного підрозділу не розподіляються на ті допоміжні підрозділи, які за рангом передують даному підрозділу. Звернемо також увагу на те, що витрати, розподілені від допоміжного підрозділу, — це прямі витрати самого цього підрозділу плюс витрати, що було розподілено до нього від інших допоміжних підрозділів. Прямі витрати підрозділу — звичайно, витрати, що прямо простежені до нього.

Щоб проілюструвати послідовний  метод, розглянемо дані з Рис 3.2 Використовуючи витрати підрозділу як показник обсягу послуг, що він надає, ми робимо висновок, що допоміжний підрозділ, який надає більше послуг, — це цех енергопостачання. Отже, витрати цього підрозділу будуть розподілені першими, а тільки після цього — витрати цеху технічного обслуговування.

 

ЕТАП 1: РОЗРАХУНОК КОЕФІЦІЄНТІВ РОЗПОДІЛУ
		Техобслуговування	Шліфування	Складання
Енергопостачання¹		0,20	0,60	0,20
Технічне обслуговування²		—	0,50	0,50
ЕТАП 2: РОЗПОДІЛ ВИТРАТ ДОПОМІЖНИХ ПІДРОЗДІЛІВ ЗА ДОПОМОГОЮ КОЕФІЦІЄНТІВ РОЗПОДІЛУ
	Допоміжні підрозділи		Основні цехи
	Техобслуговуванн	Енергопостачання	Енергопостачання	Енергопостачання
Прямі витрати	$250 000	$160 000	$100 000	$60 000
Енергопостачання³	(250 000)	50 000	150 000	50 000
Технічне обслуговування4	—	(210 000)	105 000	105 000
Всього:	$0	$0	$355 000	$215 000

¹200 000/1 000 000; 600 000/1 000 000; 200 000/1 000 000

² 4 500/9 000; 4 500/9 000

³ Розподіл витрат на електроенергію проводиться за допомогою коефіцієнтів, одержаних в етапі 1: 0,20 х $250 000; 0,60 х $250 000; 0,20 х $250 000

4 Розподіл витрат на технічне обслуговування проводиться за допомогою коефіцієнтів, одержаних в етапі 1: 0,50 х $210 000; 0,50 х $210 000

Рис 3.5. Приклад послідовного розподілу

 

Розподіл, що ми одержуємо  послідовним методом, показано на Рис 3.2. Перший крок — це визначення коефіцієнтів розподілу. Звернемо увагу, що коефіцієнти розподілу для цеху технічного обслуговування не враховують факту використання його послуг цехом енергопостачання, оскільки його витрати не можуть бути розподілені до цеху енергопостачання, що за рангом перебуває попереду. Другий етап — це розподіл витрат допоміжних підрозділів до випускаючих за допомогою коефіцієнтів розподілу. Зважимо, що $50 000 витрат цеху енергопостачання розподілено до цеху технічного обслуговування. Це відображає той факт, що цех технічного обслуговування споживає 20 відсотків виробленої підрозділом електроенергії. В результаті витрати цеху технічного обслуговування зросли з $160 000 до $210 000. Звернемо також увагу, що при розподілі витрат цеху технічного обслуговування витрати не розподіляються в свою чергу до цеху енергопостачання, навіть незважаючи на те, що він одержав послуги цеху технічного обслуговування в обсязі 1 000 годин.

Послідовний метод точніший за прямий, оскільки він визнає певну  взаємодію між допоміжними підрозділами. Однак він не визнає всієї взаємодії: витрати цеху технічного обслуговування не розподілялися до цеху енергопостачання, незважаючи на те, що він спожив 10 відсотків послуг, наданих цим цехом. Цього недоліку позбавлений взаємний метод розподілу витрат.

 

3.3 Взаємний  метод розподілу витрат

 

При цьому методі спочатку розподіляються послуги допоміжних виробництв між собою. У підсумку утвориться нова сума накопичених витрат допоміжних виробництв. Дані суми потім розподіляються між іншими підрозділами по методу прямого розподілу.

Взаємний метод розподілу  витрат визнає всі взаємодії, що існують між допоміжними підрозділами. При взаємному методі використання послуг одного допоміжного підрозділу іншим відіграє важливу роль у визначенні загальних витрат кожного допоміжного підрозділу і загальні витрати в цьому випадку відбивають взаємодію допоміжних підрозділів. Після цього нові загальні витрати допоміжних підрозділів розподіляються до випускаючих підрозділів. Даний метод повністю враховує взаємодії допоміжних підрозділів.

Загальні витрати допоміжних підрозділів. Для визначення загальних  витрат допоміжного підрозділу, так щоб цей показник враховував усі взаємодії з іншими допоміжними підрозділами, ми повинні розв'язати систему лінійних рівнянь. Кожне з цих рівнянь, які являють собою рівняння витрат окремого допоміжного підрозділу, визначається як сума прямих витрат підрозділу плюс частка загального обсягу послуг, наданих усіма іншими допоміжними підрозділами:

 

Загальні витрати = Прямі  витрати + Розподілені витрати

 

Допоміжні підрозділи			Виступаючі підрозділи
	Енергопоcтачання	Техобслуговування	Шліфування	Складання
Прямі витрати	$250 000	$160 000	$100 000	$60 000
Нормальний рівень діяльності:
Кіловат-годин	—	200 000	600 000	200 000
Годин техобслуговування	1 000	—	4 500	4 500
Частка послуг, спожитих підрозділами
	Енергопостачання	Техобслуговування	Шліфування	Складання
	Коефіцієнти розподілу
Енергопостачання	—	0,20	0,60	0,20
Техобслуговування	0,10	—	0,45	0,45

Рис 3.6. Дані демонстрації взаємного методу

 

Розглянемо цей метод  з використанням даних, які допомогли  нам познайомитися з прямим і послідовним методами (див. Рис 3.6). Коефіцієнти розподілу, необхідні для складання системи рівнянь, інтерпретуються таким чином: цех технічного обслуговування одержує 20 відсотків електроенергії, цех енергопостачання — 10 відсотків послуг цеху технічного обслуговування. Нехай Р — це загальна сума витрат цеху енергопостачання, а М— аналогічний показник цеху технічного обслуговування. Як вже було наголошено раніше, загальна сума витрат допоміжного підрозділу дорівнює сумі його прямих витрат плюс частка загального обсягу послуг, наданих усіма іншими допоміжними підрозділами. Використовуючи дані та коефіцієнти розподілу з Рис 3.6, ми можемо скласти рівняння витрат для кожного з допоміжних підрозділів, як це показано нижче:

 

Р = Прямі витрати + Частка витрат на технічне обслуговування(3.1)

= $250 000 + 0,10М (рівняння витрат цеху енергопостачання)

 

М = Прямі витрати + Частка витрат на електроенергію (3.2)

= $160 000 + 0,2Р (рівняння  витрат цеху технічного обслуговування)

Складова прямих витрат для кожного з рівнянь, а також відповідні коефіцієнти розподілу взято з Рис 3.6.

Рівняння витрат цеху енергопостачання (3.1) та рівняння витрат цеху технічного обслуговування (3.2) можуть бути розв'язані одночасно, щоб знайти загальні витрати кожного допоміжного підрозділу. Підставляючи рівняння (3.1) в рівняння (3.2), одержимо:

М= $160 000 + 0,20($250 000 + 0,1М)

М= $160 000 + $50 000 + 0,02М

0,98М=$210000

М= $214 286

Підставимо це значення замість М у рівнянні 3.1 і одержимо загальні витрати цеху енергопостачання:

Р = $250 000 + 0,1($214 286)

= $250 000+ $21429

= $271429

В результаті розв'язання системи рівнянь ми одержуємо  показники загальних витрат кожного  з допоміжних підрозділів. Ці показники  витрат, на відміну від показників, які можна отримати прямим і послідовним  методами, враховують всі взаємодії двох допоміжних підрозділів. [14;59]

Розподіл витрат до випускаючих  підрозділів. Якщо відомі загальні витрати  кожного з допоміжних підрозділів, то можна провести розподіл цих витрат до випускаючих підрозділів. Подібний розподіл, що базується на частках послуг, спожитих кожним випускаючим підрозділом, показано на Рис 3.7. Зверніть увагу, що загальні витрати цехів енергопостачання і технічного обслуговування, що розподілено до випускаючих підрозділів, складають $410 000, що дорівнює сумі прямих витрат обох допоміжних підрозділів ($250 000 + $160 000). (Насправді, загальна сума розподілених витрат становить $410 001, але розбіжність виникає лише через округлення).

 

Допоміжні підрозділи			Виступаючі підрозділи
	Енергопоcтачання	Техобслуговування	Шліфування	Складання
Прямі витрати	$250 000	$160 000	$100 000	$60 000
Енергопостачання¹	(271 429)	54 286	162 857	54 286
Техобслуговування²	21 249	(214 286)	96 429	96 429
Всього:	$0	$0	$359 286	$210 715

¹ Енергопостачання: 0,20 х $271 429; 0,60 х $271 429; 0,20 х $271 429

² Технічне обслуговування: 0,10 х $214 286; 0,45 х $214 286; 0,45 х $214 286

Рис 3.7 Приклад взаємного  розподілу

 

3.4 Порівняння  трьох методів

 

На Рис 3.8 наведено результат розподілу витрат цехів енергопостачання і технічного обслуговування до шліфувального і складального цехів із застосуванням трьох методів розподілу витрат допоміжних підрозділів. Наскільки відрізняються ці результати один від одного? Чи так це важливо, який метод використовувати? В залежності від ступеня взаємодії допоміжних підрозділів три методи розподілу можуть давати радикально відмінні результати. У нашому прикладі прямим методом розподілено до шліфувального цеху витрат на $12 500 більше (а до складального цеху, відповідно на $12 5000 менше) порівняно з послідовним методом. І, звичайно, менеджер складального цеху віддав би перевагу прямому методу, а менеджер шліфувального цеху — послідовному. Оскільки вибір того чи іншого методу зумовлює відповідальність менеджерів за витрати їхніх підрозділів, дуже важливо, щоб бухгалтер усвідомлював наслідки застосування того чи іншого методу і добре обґрунтовував свій вибір.

 

	Прямий метод		Послідовний метод		Взаємний метод
	Шліфування	Складання	Шліфування	Складання	Шліфування	Складання
Прямі витрати	$100000	$60000	$100000	$60000	$100000	$60000
Розподілено з цеху енергопостачання	187500	62500	150000	50000	162857	54286
Розподілено з цеху технічного обслуговування	80000	80000	105000	105000	96429	96429
Всього:	367 500	202 500	355 000	215000	359286	210715